Назначение графы 4 приложения К1/1 к декларации по налогу на
прибыль
Бытует мнение, что в графе 4 приложения К1/1 к декларации по
налогу на прибыль должны отражаться, в частности, суммы
возврата поставщикам продукции (бракованный товар, истечение
срока годности и т. п.). Так ли это?
Какие суммы и от каких операций должны отражаться в указанной
графе?
* * *
В еженедельнике "Баланс", 2003, № 23, с. 69, мы уже отвечали
на подобный вопрос. Однако тогда речь шла о корректировке запасов
независимо от того, числятся ли они в остатках на начало года.
Вопрос, заданный читателем, отмечает новые нюансы в заполнении
приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.
Графа 4 имеет название "Запасы, использованные не в
хозяйственной деятельности". Это означает, что в названной графе
следует отражать стоимость запасов, которая ранее (при их покупке)
была отнесена на валовые расходы, поскольку предприятие
предполагало использовать эти товары в хозяйственной деятельности,
а затем исключена из них в связи с тем, что товары использовались
не так, как было задумано.
Приведем примеры таких ситуаций.
ПРИМЕР 1
Предприятие получило от поставщика товар, который намеревалось
продать (то есть приобрело товар в целях осуществления
хозяйственной деятельности, а значит, включило его стоимость в
валовые расходы). Часть товара была продана, а часть осталась на
складе. В следующем отчетном периоде выяснилось, что остаток
товара невозможно продать, поскольку истек срок его реализации
(товар испорчен, его придется списать). Тогда стоимость остатков
товара необходимо исключить из валовых расходов, так как они уже
не будут использоваться в хозяйственной деятельности.
Исключение из валовых расходов производится путем отражения
стоимости списанного товара в графе 4 приложения К1/1.
Аналогично следует поступить и со стоимостью материалов, если
после их приобретения она была включена в валовые расходы, а в
следующем периоде такие материалы списаны не для производственного
назначения (например, пошли на ремонт или на благоустройство
объектов соцкультбыта).
ПРИМЕР 2
Предприятие приобрело товары (материалы, сырье), которые в
этом же отчетном периоде были использованы не в хозяйственной
деятельности.
Стоимость таких товаров (материалов, сырья) не следует
отражать в графе 4 приложения К1/1, поскольку эта стоимость вообще
не включалась в состав валовых расходов периода (во всяком случае
не должна была включаться).
ПРИМЕР 3
Предприятие на основании договора купли-продажи получило от
поставщика товары, стоимость которых была включена с состав
валовых расходов. В следующем отчетном периоде были выявлены
дефекты в этих товарах. Исходя из условий договора купли-продажи и
по согласованию с поставщиком товары были возвращены.
В этом случае нельзя сказать, что возврат товаров - это
использование их не в хозяйственной деятельности. Это объективная
необходимость исправления ошибки, допущенной поставщиком. Поэтому
мы считаем, что стоимость товара, возвращенного поставщику в
следующем отчетном периоде, должна отражаться в строке 05.1
декларации по налогу на прибыль.
Подтверждение правильности такого вывода мы находим в Порядке
№ 143 ( z0271-03 ) {1}: в таблице, устанавливающей порядок
заполнения строк декларации, напротив строки 05.1 указан п. 5.10
Закона о прибыли ( 334/94-ВР ). Это означает, что откорректировать
валовые расходы, в частности в случае возврата товаров
поставщикам, необходимо путем отражения их стоимости именно в
указанной строке. А в приложении К1/1 нужно будет только указать
в графе "На конец отчетного периода" фактическую балансовую
стоимость остатка запасов, сложившуюся на конец такого отчетного
периода, то есть уже без стоимости товара, возвращенного
поставщику.
ПРИМЕР 4
Полученный от поставщика товар был продан, но вскоре возвращен
покупателем (обнаружен брак) и затем возвращен непосредственному
поставщику.
В этом случае показатели приложения К1/1 будут задействованы.
Рассмотрим условный числовой пример.
Торговое предприятие в I квартале получило от поставщика товар
стоимостью 1 000 грн. (без НДС) и в том же отчетном периоде
продало его по стоимости 1 300 грн. (без НДС). Во II квартале
товар возвращен покупателем торговому предприятию и в III -
возвращен поставщику.
Вначале посмотрим, как отразится возврат товара на данных
приложения К1/1.
(грн.)
|-------------|------|----------|-----------|----------|---------|
| Показатели | Код | На начало| Запасы, | На конец | Прирост |
| |строки| отчетного| использо- | отчетного| "-" |
| | | года | ванные не | года | Убыль |
| | | | в хозяйст-| | "+" |
| | | | венной | | (3 - 4 -|
| | | | деятель- | | - 5) |
| | | | ности | | |
|-------------|------|----------|-----------|----------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-------------|------|----------|-----------|----------|---------|
| Балансовая | | | | | |
| стоимость | | | | | |
| товара на | | | | | |
| оптовых | | | | | |
| складах | | | | | |
|-------------|------|----------|-----------|----------|---------|
| Первый | А5 | - | - | - | - |
| период | | | | | |
|-------------|------|----------|-----------|----------|---------|
| Второй | А5 | - | - | 1000 | -1000 |
| период | | | | | |
|-------------|------|----------|-----------|----------|---------|
| Третий | А5 | - | - | - | - |
| период | | | | | |
|-------------|------|----------|-----------|----------|---------|
А теперь представим условно-схематическую форму декларации и
приложения К1/1 за три отчетных периода.
(грн.)
|------------|------|----------------------------------------------------|
| Показатели | Код | Сумма строк за отчетный налоговый период |
| |строки|------|----------------------|----------------------|
| | |Первый| Второй | Третий |
| | | |-----------|----------|-----------|----------|
| | | |I квартал | Нарастаю-|III квартал| Нарастаю-|
| | | |(справочно)| щим |(справочно)| щим |
| | | | | итогом | | итогом |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Валовой | 01.1 | 1300 | 1000 | 2300 | 1000 | 3300 |
| доход от | | | | | | |
| продажи | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Прирост | 01.2 | - | - | +1000 | - | - |
| балансовой | | | | | | |
| стоимости | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Изменение | 02.1 | - | - | -1300 | - | -1300 |
| суммы | | | | | | |
| компенсации| | | | | | |
| стоимости | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Скорректи- | 03 | 1300 | - | 2000 | - | 2000 |
| рованный | | | | | | {2} |
| валовой | | | | | | |
| доход | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Расходы на | 04.1 | 1000 | 200 | 1200 | 200 | 1400 |
| приобрете- | | | | | | |
| ние | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Изменение | 05.1 | - | - | - | - | -1000 |
| суммы | | | | | | |
| компенсации| | | | | | |
| стоимости | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Скорректи- | 06 | 1000 | - | 1200 | - | 400 |
| рованные | | | | | | {2} |
| валовые | | | | | | |
| расходы | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
| Объект | 08 | 300 | 800 | 800 | 800 | 1600 |
| налогообло-| | | | | | |
| жения | | | | | | |
|------------|------|------|-----------|----------|-----------|----------|
{1} Порядок составления декларации по налогу на прибыль
предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143.
{2} Таким образом, по итогам третьего налогового периода из
валового дохода и валовых расходов исключена стоимость
товаров, приобретенных в первом периоде и возращенных во
втором покупателем и в третьем - поставщику. В валовом доходе
и валовых расходах остались данные только II и III кварталов.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№ 51(489), стр. 56
[16.12.2003]
Ирина Киян
Начальник отдела налогообложения, аудитор
------------------------------------------------------------------