Если предприниматель занимается деятельностью, не указанной в
Свидетельстве
Субъект предпринимательской деятельности - плательщик единого
налога по ставке 90 грн. по "прочим видам деятельности",
имеющий наемных работников, выполняет работы по ремонту
котельного оборудования на промышленных предприятиях.
Изменится ли ставка единого налога, если:
- часть наемных работников будут выполнять работы в другом
населенном пункте или в другой области;
- кроме ремонта котельного оборудования, работники будут
реализовывать и доставлять бытовые котлы населению? Может ли
физлицо - плательщик единого налога осуществлять виды
деятельности, которые не указаны в его Свидетельстве об уплате
единого налога?
* * *
В соответствии с п. 2 Указа Президента Украины "Об упрощенной
системе налогообложении, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства", с изменениями и дополнениями от 28.06.99 г.
№ 746/99 ( 746/99 ) (далее - Указ № 746), субъекты малого
предпринимательства (далее - СПД) - физические лица имеют право
самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов по единому
налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога
(далее - Свидетельство).
Ставка единого налога для СПД - физических лиц устанавливается
местными советами по месту государственной регистрации плательщика
в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в
месяц.
В случае если физическое лицо - субъект малого
предпринимательства осуществляет несколько видов
предпринимательской деятельности, для которых установлены разные
ставки единого налога, то им приобретается одно Свидетельство и
уплачивается единый налог, который не превышает установленной
максимальной ставки.
Во исполнение требований Указа № 746 ( 746/99 ) разработан
Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога,
утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 ( z0752-99 )
(далее - Порядок № 599), который, в частности, уточняет
вышеуказанную норму.
Согласно п. 3 Порядка № 599 ( z0752-99 ), если плательщик
единого налога осуществляет несколько видов предпринимательской
деятельности, для которых установлены разные ставки единого
налога, то им приобретается одно Свидетельство и уплачивается
единый налог по большей ставке по этим видам деятельности,
установленной местным советом по месту его государственной
регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности
независимо от того, осуществляет он предпринимательскую
деятельность на всей территории Украины или только по месту
государственной регистрации.
Как видим, то, где субъект малого предпринимательства
осуществляет свою предпринимательскую деятельность, - по месту
своей регистрации или на территории всей Украины, на ставку налога
единого налога не влияет.
Следовательно, ремонт котельного оборудования работниками
частного предпринимателя на предприятиях, расположенных в других
населенных пунктах и в других областях, никак не повлияет на
ставку единого налога, установленную местным советом.
При переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства физическое лицо -
СПД согласно п. 4 Указа № 746 ( 746/99 ) подает в орган
государственной налоговой службы по месту госрегистрации
письменное заявление (приложение 1 к Порядку № 599 ( z0752-99 )),
с видом (видами) деятельности и который (которые) будет
осуществлять физлицо - СПД. Это объясняется тем, что именно от
вида (видов) деятельности зависит размер единого налога, который
должен уплачиваться физлицом.
Свидетельство об уплате единого налога выдается сроком не
более одного года в соответствии с абз. 4 п. 2 Порядка № 599
( z0752-99 ).
Разъяснения о том, как поступать частному предпринимателю, в
случае возникновения в течение календарного года каких-либо
изменений в осуществлении предпринимательской деятельности, в
частности, изменения вида деятельности или выбора какой-либо
другой дополнительной деятельности изложены в письме ГНАУ
от 18.06.2003 г. № 2733/4/17-0515 ( v2733225-03 ) (далее -
письмо).
Так, в данном письме отмечено, что
"...при выборе в течение календарного года другой
дополнительной деятельности, плательщик единого налога обязан
не позднее, чем за 15 дней до начала квартала, с которого он
выбирает новый вид деятельности, уведомить об этом налоговый
орган, выдавший ему Свидетельство для внесения в него
изменений.
На основании полученного письменного уведомления о выборе
нового вида деятельности должностным лицом органа
государственной налоговой службы в пункте 3 Свидетельства об
уплате единого налога и пункте 2 всех Справок о трудовых
отношениях с плательщиком единого налога (приложение 2 Порядка
№ 599 ( z0752-99 )) указывается новый вид деятельности,
подписывается руководителем или его заместителем и заверяется
печатью. Возможно также аннулирование действующего
Свидетельства с выдачей плательщику единого налога другого
Свидетельства, в котором указывается выбранный плательщиком
налога вид деятельности...".
В данном случае реализация бытовых котлов населению для СПД
будет являться дополнительным видом предпринимательской
деятельности.
Следовательно, для того чтобы СПД имел право осуществлять
такой вид деятельности, как торговля, он должен заранее уведомить
об этом органы государственной налоговой службы.
Если же частный предприниматель начнет осуществлять торговую
деятельность без уведомления об этом органов государственной
налоговой службы, то в таком случае доходы, полученные от
проведения такой деятельности, будут облагаться подоходным налогом
на общих основаниях.
Такой вывод можно сделать на основании п. 2 Указа № 746
( 746/99 ), согласно которой доходы, полученные от осуществления
предпринимательской деятельности, которая облагается единым
налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого
дохода по итогам отчетного года такого плательщика.
Соответственно, доходами от осуществления предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом в соответствии с Указом
№ 746 ( 746/99 ), считаются только те доходы, которые получены СПД
от осуществления именно тех видов деятельности, которые указаны в
Свидетельстве.
Кроме того, Госкомпредпринимательства в письме от 12.11.2002г.
№ 2-221/6002 ( v6002563-02 ) также высказывает мнение, что
доход, полученный физическим лицом - субъектом малого
предпринимательства, который уплачивает единый налог от
осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве,
облагается в соответствии с Декретом КМУ "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ).
Таким образом, если субъект малого предпринимательства будет
осуществлять вид деятельности, который не указан в Свидетельстве,
то доходы, полученные от осуществления такой деятельности, не
будут включаться в базу обложения единым налогом по ставке,
установленной в Свидетельстве. Такие доходы подлежат
налогообложению в общем порядке в соответствии с Декретом.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 99(657), стр. 54
[11.12.2003]
Е. Костюк
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------