Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР платник податку веде
податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім
тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів,
комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі —
запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової
продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання)
яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком
тих, що отримані безкоштовно).
На виконання вимог п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР у додатку К1/1 до
декларації з податку на прибуток підприємства передбачено таблицю 1
«Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів», яка заповнюється
на підставі п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР та ПБО 9.
Згідно з п. 8 ПБО 9 придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються
на баланс підприємства за первісною вартістю.
У п. 9 ПБО 9 наведено складові первісної вартості запасів, придбаних
за плату, зокрема, ціна договору без податку на додану вартість, транспортно-заготівельні
витрати, суми ввізного мита, інші витрати, які безпосередньо пов’язані
з придбанням запасів i доведенням їх до стану, в якому вони придатні
для використання в запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать
прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі
витрати підприємства на доопрацювання i підвищення якісно технічних
характеристик запасів.
Пунктом 10 ПБО 9 установлено, що первісною вартістю запасів, які виготовляються
власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість,
яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16
«Витрати».
Таким чином, Законом № 334/94-ВР i ПБО 9 передбачено ведення податкового
обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів з урахуванням усіх
витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням (створенням) запасів i
доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих
цілях.
Виходячи з викладеного, зазначимо: підприємство при перерахунку балансової
вартості запасів відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР враховує
вартість усіх запасів з урахуванням усіх витрат, безпосередньо пов’язаних
з придбанням (створенням) запасів i доведенням їх до стану, в якому
вони придатні для використання в запланованих цілях, відповідно до ПБО
9.