УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів
аудиторської діяльності N 0580,
чинне до 26.01.2006р.
Тел.(044) 467-08-15
Определение остаточной стоимости
объекта финансового лизинга
Несогласованность некоторых Законов в Украине приводит к
значительным трудностям при их правоприменении. К таким моментам
относится определение остаточной стоимости объектов финансового
лизинга, которые подлежат выкупу лизингополучателями согласно
договорных условий.
Понятие финансового лизинга, а также общие правовые и
экономические основы его осуществления определяется Законом
Украины от 16.12.1997г. N 723/97-ВР "О лизинге" ( 723/97-ВР ) (с
изменениями, далее - Закон N 723). П. 1 ст. 4 этого Закона
определено, что финансовый лизинг является одним из видов лизинга,
под которым понимается договор, в результате заключения которого
лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование
от лизингодателя объект лизинга на срок, не меньший срока, за
который амортизируется 60% стоимости объекта лизинга, определенной
в день заключения договора.
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в
редакции от 22.05.1997г. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), далее - Закон
N 283), действовавшим в редакции до 01.01.2003г., п.п. 1.18.2.
финансовый лизинг рассматривался как хозяйственная операция
физического или юридического лица, предусматривающая приобретение
арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их
передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока
полной амортизации таких основных фондов, с обязательной
дальнейшей передачей права собственности на такие основные фонды
арендатора.
После 01.01.2003г. этот пп.1.18.2. звучит уже иначе. Лизинг
(аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор
содержит одно из следующих условий:
- объект лизинга передается на срок, в течение которого
амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости по
нормам амортизации, определенной ст. 8 настоящего Закона, и
арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность
в течение срока действия лизингового договора или в момент
его окончания по цене, определенной в таком лизинговом
договоре;
- сумма лизинговых (арендных) платежей с начало срока аренды
равна или превышает первоначальную стоимость объекта
лизинга и т.д.
Таким образом, если до 01.01.2003г. признание финансового
лизинга в налоговом учете не было связано с методикой начисления
налоговой амортизации и его можно было согласовать с Законом N 723
( 723/97-ВР ), то Закон Украины от 24.12.2002г. N 349-IV
( 349-15 ) изменил с 01.01.2003г. подход к начислению налоговой
амортизации на объекты финансового лизинга. Это повлекло за собой
трудности при определении выкупной стоимости объекта, а,
следовательно, и налогообложение этой стоимости.
Ст. 18 Закона N 723 определено, что амортизационные
отчисления на переданное в лизинг имущество исчисляются согласно
законодательству Украины. При этом договором лизинга по
договоренности сторон может быть предусмотрена ускоренная
амортизация согласно законодательству Украины. Эти амортизационные
отчисления в соответствии с п. 2 ст. 16 Закона N 723 ( 723/97-ВР )
являются частью лизингового платежа. Хотя некоторые авторы
считают, что не следует отождествлять амортизацию, о которой идет
речь в статьях 18 и 16, и предлагают рассматривать три набора
данных, имеющих отношение к налоговому учету, бухгалтерскому и
соответствующих условиям договора (см. Спецвыпуск N 20 от
28.10.2002г. еженедельника "Налоги и бухгалтерский учет"
"Финансовый лизинг (аренда)"). Нам же представляется, что
законодательством Украины предусмотрены два вида начисления
амортизации - бухгалтерский и налоговый. И Закон N 723
( 723/97-ВР ), по-видимому, регламентирует необходимость
использования метода прямолинейного списания (согласно П(С)БУ 7
"Основные средства" от 27.04.2000г. N 92, зарегистрированного в
Минюсте Украины 18.05.2000г. под N 288/4509 ( z0288-00 ) ), как
базирующегося на продолжительности эксплуатации основных средств,
так как ст. 7 этого Закона существенным условием договора лизинга
является срок, на который заключается договор лизинга.
В своем Письме "О налогообложении операций финансового
лизинга" от 30.11.2000г. N 6630/6/15-1116 ( v6630225-00 ) ГНАУ
подчеркивает, что "сумма, возмещающая при каждом платеже часть
стоимости объекта лизинга, амортизируемого за срок, за который
вносится лизинговый платеж" не относится на валовые расходы на
основании ппп. 5.3.2. п. 5.3. ст. 5 Закона N 283 ( 283/97-ВР ).
То есть, налоговая амортизация не должна быть связана с
договором лизинга, а только отражает отнесение ее на валовые
затраты в соответствии с ппп. 8.5.2. п. 8.5. ст. 8 Закона N 283
( 283/97-ВР ).
Согласно Письму ГНАУ от 07.05.2003г. N 4281/0115-2325-26
( v4281225-03 ) на дату передачи права собственности на объект
финансового лизинга лизингодателем лизингополучателю возникают
налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость. При
этом база налогообложения налогом на добавленную стоимость по
операциям передачи права собственности на объект финансового
лизинга определяется исходя из остаточной стоимости такого
объекта.
Эта база налогообложения была и до 01.01.2003г., и не
изменилась после вступления в силу дополнения к п. 1.4. ст. 1
Закона Украины "О налога на добавленную стоимость" N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) от 03.04.1997г., внесенного Законом Украины от
16.01.2003г. N 469 ( 469-15 ) (далее - Закон N 469). Законом N 469
к продаже отнесены и операции по передаче имущества лизингодателем
на баланс лизингополучателя согласно договору финансового лизинга.
Возникает вопрос, какая же должна быть остаточная стоимость
имущества, которое выкупается по договору финансового лизинга?
Совершенно очевидно, что согласовать остаточную стоимость,
которая числится по бухгалтерскому учету и по налоговому будет
чрезвычайно трудно. Выход нам видится только в признании, так
называемой, справедливой стоимости, которая может быть определена
только в результате экспертной оценки, полученной либо от
независимого оценщика, либо в торгово-промышленной палате.
В связи с грядущими изменениями в налоговом законодательстве,
в том числе, касающимися амортизации, мы в ближайшее время
вернемся к исследованиям вопроса выкупной остаточной стоимости
объектов финансового лизинга и продолжим эту тему.
Директор
АФ "Аналитик-Профит" /Леви Е.Б./