Как отразить исправление ошибки по НДС в декларации, чтобы это
было отражено по лицевому счету налогоплательщика
Наше предприятие зарегистрировано плательщиком НДС и подаете
налоговые органы ежемесячно сокращенную Декларацию по НДС. В
результате самопроверки в трех предыдущих налоговых периодах
(сентябрь, октябрь, ноябрь) выявлены ошибки - был занижен
налоговый кредит. Во всех этих декларациях по НДС была
заполнена строка 24. Просим разъяснить, как их можно исправить
в связи с последними изменениями порядка заполнения
Декларации?
* * *
Как указано в пункте 4.4 Порядка заполнения и предоставления
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
утвержденного Приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 ), с учетом изменений,
внесенных Приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 466 ( z0964-03 ) (далее
- Порядок № 166), если плательщик самостоятельно обнаружил ошибки,
содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, то такой
плательщик обязан предоставить в порядке, установленном для
предоставления деклараций по налогу на добавленную стоимость
(без учета предельного срока представления, но с учетом сроков
давности, установленных статьей 15 Закона Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181), уточняющий расчет налоговых
обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с
исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок.
При этом одним уточняющим расчетом могут быть исправлены
ошибки только одной ранее представленной декларации.
Плательщик налога имеет право не предоставлять указанный
расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе
декларации за любой следующий налоговый период (с учетом указанных
в первом абзаце сроков давности и положений пункта 17.2 Закона
№ 2181), в течение которого такие ошибки были самостоятельно
обнаружены.
И такой способ самостоятельного исправления плательщиком
ошибки может быть применен в случае исправления в декларации
отчетного периода ошибок только одной ранее представленной
декларации.
Предположим, что были обнаружены три ошибки в трех периодах:
ошибка за сентябрь (завышен налоговый кредит) составила 1000 грн.,
за октябрь - 1000 грн., за ноябрь - 1000 грн.
Так как ошибки были обнаружены за три периода, то выбрать
метод исправления ошибок путем исправления в декларации отчетного
периода у вас просто не получится. В данном случае невыполнимым
окажется требование Порядка относительно того, что "способ
самостоятельного исправления плательщиком ошибки может быть
применен в случае исправления в декларации отчетного периода
ошибок только одной ранее предоставленной декларации".
В случае обнаружения ошибок в нескольких периодах единственным
приемлемым методом является метод исправления ошибок путем подачи
уточняющих расчетов. Их на протяжении месяца можно подать
множество.
Единственное что надо помнить при таком методе исправления
ошибок, так это то, что подпунктом 4.4.6 пункта 4.4 Порядка № 166
предусмотрено, что в случае представления плательщиком декларации
по сокращенной форме сумма НДС, определенная по строкам 8.3.1 и
8.3.2 уточняющего расчета, включается (переносится) в строку 22.2
сокращенной декларации отчетного периода, в котором производится
исправление ошибки.
Напомним, что строка 8.3.1 Уточняющего расчета (для
сокращенной декларации) имеет название "увеличение суммы НДС,
уменьшающей сумму налога, надлежащую к уплате (строка 22.2
декларации)".
Строка 8.3.2 Уточняющего расчета (для сокращенной декларации)
имеет название "уменьшение суммы НДС, уменьшающей сумму налога,
надлежащую к уплате (строка 22.2 декларации)".
Поскольку и строка 8.3.1, и строка 8.3.2 являются
составляющими строки 8.3, которая называется "Сумма НДС, которая
не отражается в лицевом счете плательщика, а изменяет значение
строки 22 декларации (сокращенной) (переносится в строку 22.2
декларации (сокращенной):", то из этого можно сделать один важный
вывод - показатели этих строк уточняющего расчета самостоятельно
не приводят к отражению исправлений в лицевом счете
налогоплательщика.
Каким же все-таки образом можно достичь того, чтобы
исправление ошибки нашло отражение и в карточке лицевого счета
налогоплательщика? Для этого обратимся к строке 22.2 Декларации по
НДС (сокращенной).
Строка 22.2 Декларации по НДС (сокращенной) имеет название
"значение строки 8.3.1 (+) или строки 8.3.2 (-) уточняющего
расчета". Колонка "А" в этой строке не заполняется, а в колонке
"Б" указывается сумма НДС, которая может быть отражена как с
"плюсом", так и с "минусом".
При этом строка 22.2 является составной частью колонки 22
"Сумма НДС прошлого отчетного периода, уменьшающая сумму налога,
надлежащую к уплате в текущем отчетном периоде (строка 22.1 +
строка 22.2)".
Именно отражение в строке 22 Декларации по НДС суммы, на
которую в данном случае производилось исправление ошибок в трех
уточняющих расчетах, приведет к тому, что исправление ошибок
найдет отражение в карточке лицевого счета (в этом или в одном из
последующих отчетных периодов в общем итоге Декларации по НДС).
Примечательно то, что, подав три уточняющих расчета (за
сентябрь, за октябрь и за ноябрь 2003 года), предприятие отразит
результаты их исправления в одной декларации за декабрь 2003 года.
В трех уточняющих расчетах будет заполнена строка 8.3.1
"увеличение суммы НДС, уменьшающей сумму налога, надлежащую к
уплате (строка 22.2 декларации)", в каждом случае - на сумму
1000 грн.
В Декларации по НДС за декабрь 2003 года будет заполнена
строка 22.2 на сумму 3000 грн.
Так как мы пошли методом подачи "уточняющих расчетов" (а их
три в нашем случае), то отражение в одной декларации "результата
исправления (итога трех уточняющих расчетов)" не противоречит
принципу относительно того, что в одной декларации можно
исправлять только один период.
В строке 22.1 будет проставлена та же сумма НДС, которая была
отражена предприятием в строке 24 Декларации по НДС за ноябрь
(которая уже была сдана в налоговые органы).
Таким образом, строка 22 Декларации по НДС за декабрь будет
состоять из двух сумм. Она будет состоять из "задекларированной"
суммы, на которую может быть уменьшено налоговое обязательство
отчетного и последующих периодов (показатель 24 строки за ноябрь),
а также из суммы, которую забыло "задекларировать" предприятие
(3000 грн.), но на которую оно также имеет право уменьшить
налоговое обязательство отчетного периода или последующих отчетных
периодов.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 47(414), стр. 32
[18.12.2003]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------