ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8837/7/16-1121 від 18.06.99
м.Київ
vd990618 vn8837/7/16-1121
О налоге на добавленную стоимость
( Дополнительно см. Письма Государственной налоговой
администрации
N 19461/7/16-1121 ( v9461225-99 ) от 24.12.99
N 19464/7/16-1121 ( v9464225-99 ) от 24.12.99 )
( С изменениями, внесенными в соответствии с Письмом
Государственной налоговой администрации
N 9134/7/16-1121 ( v9134225-00 ) от 03.07.2000 )
( Нормы Письма не применяются в части, что касается
Указа Президента Украины от 02.12.98 N 1328/98
( 1328/98 ) и Постановления КМ от 26.02.99 N 271
( 271-99-п ), но должны использоваться при
проведении проверок за предыдущий отчетный период
(до 25.05.2000) в соответствии с Письмом
Государственной налоговой администрации
N 9134/7/16-1121 ( v9134225-00 ) от 03.07.2000 )
Государственным налоговым инспекциям (администрациям) всех
уровней необходимо взять под постоянный контроль выполнение
сельскохозяйственными товаропроизводителями норм указанных
постановлений в части представления налоговой отчетности, ведения
налогового учета в разрезе отдельных видов деятельности, по
которым предусмотрено представление отдельной отчетности, целевое
использование средств, остающихся в распоряжении
сельскохозяйственных товаропроизводителей, и своевременность
уплаты НДС в бюджет по тем операциям, по которым осуществляются
расчеты с бюджетом.
Постановлениями Кабинета Министров Украины в связи с
установленными разными направлениями целевого использования сумм
НДС, остающегося в распоряжении сельскохозяйственных
товаропроизводителей, предусмотрено открытие для плательщиков двух
разных отдельных спецсчетов в учреждениях банка:
- на спецсчет N 1 поступает НДС, подлежащий уплате в бюджет
от реализации молока, скота (в том числе молока и мяса в живом
весе, которые реализуются перерабатывающим предприятиям), птицы,
шерсти, а также суммы дотаций, полученные от перерабатывающих
предприятий за проданные им молоко и мясо в живом весе.
Спецсчет открывается в соответствии с постановлением Кабинета
Министров Украины от 12.05.99 г. N 805 ( 805-99-п );
- на спецсчет N 2 поступает НДС, подлежащий уплате в бюджет
от реализации другой продукции, товаров (работ, услуг)
собственного производства, кроме подакцизной и той, за реализацию
которой средства поступают на спецсчет N 1.
Этот спецсчет открывается в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Украины от 26.02.99 г. N 271 ( 271-99-п ) и
только для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, на
которых распространяются нормы Указа Президента Украины от
02.12.98 г. N 1328/98 "О поддержке сельскохозяйственных
товаропроизводителей".
Расчеты по НДС по результатам операций по продаже подакцизной
продукции и продукции несобственного производства (приобретенной)
осуществляются с бюджетом.
Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители -
плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести три
отдельных налоговых учета по видам реализованной продукции:
- по операциям по продаже молока, скота (в том числе молока и
мяса в живом весе, которые реализуются перерабатывающим
предприятиям), птицы, шерсти.
В случае осуществления бартерных (товарообменных) расчетов за
молоко и мясо в живом весе, проданные перерабатывающим
предприятиям, равно как и при осуществлении других операций с
применением указанной формы расчетов, нулевая ставка налога не
применяется, налог на добавленную стоимость начисляется по ставке
20%;
- по операциям по продаже продукции, товаров (работ, услуг)
собственного производства, кроме подакцизной продукции;
- по продаже подакцизной продукции и продукции несобственного
производства (приобретенной),
и, соответственно, представлять в налоговые инспекции три
налоговых декларации по НДС.
Налогоплательщики, на которых не распространяются нормы Указа
Президента Украины от 02.12.98 г. N 1328/98 "О поддержке
сельскохозяйственных товаропроизводителей", представляют две
налоговые декларации:
- по операциям по продаже молока, скота (в том числе молока и
мяса в живом весе, которые реализуются перерабатывающим
предприятиям), птицы, шерсти;
- по прочей продукции.
В соответствии с порядками, утвержденными постановлениями
Кабинета Министров Украины (пункт 4 Порядка, утвержденного
постановлением N 271, и пункт 15 Порядка, утвержденного
постановлением N 805) представление налоговой отчетности
сельскохозяйственными товаропроизводителями осуществляется
ежемесячно.
Таким образом, на сельскохозяйственных товаропроизводителей
не распространяются нормы приказа ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166
( z0250-97 ) (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами
ГНА Украины от 10.04.98 г. N 179 ( z0265-98 ) и от 23.10.98 г.
N 499 ( z0715-98 ) в части порядка определения сроков
представления налоговой отчетности: независимо от объема
налогооблагаемых операций сельскохозяйственные товаропроизводители
представляют налоговую отчетность по налогу на добавленную
стоимость ежемесячно.
Государственным налоговым инспекциям (администрациям) всех
уровней необходимо срочно взять под контроль соблюдение указанной
категорией плательщиков периодичности представления налоговой
отчетности, установленной указанными постановлениями
Кабинета Министров Украины, и внести соответствующие изменения в
налоговый учет.
Перевод плательщиков на ежемесячные сроки представления
налоговой отчетности осуществляется без подачи плательщиками
заявления об установлении отчетного (налогового) периода, как это
предусмотрено подпунктом 7.9.2 статьи 7 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) и пунктом 2.6 Порядка
заполнения и представления налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от
30.05.97 г. N 166, поскольку в этом случае желание плательщика не
учитывается, а выполняется требование постановлений Кабинета
Министров Украины, которыми определен для указанной категории
плательщиков единый отчетный (налоговый) период - месяц.
Состав налоговой отчетности для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
1. Декларация N 1 (специальная или отдельная декларация по
НДС): налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по
результатам операций по реализации молока, скота (в том числе
молока и мяса в живом весе, реализованных перерабатывающим
предприятиям), птицы, шерсти.
Расчеты с бюджетом по этой декларации не осуществляются; в
соответствии с пунктом 15 (абзацы шестой и восьмой) Порядка,
утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от
12.05.99 г. N 805 ( 805-99-п ), положительная разница между
налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного месяца
перечисляется сельскохозяйственным товаропроизводителем на
отдельный счет N 1; если же такая разница имеет отрицательное
значение, то она погашается за счет налоговых обязательств
следующих налоговых периодов.
2. Декларация N 2 (специальная или отдельная декларация по
НДС): налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по
результатам операций по реализации продукции, товаров (работ,
услуг) собственного производства, кроме молока, скота (в том числе
молока и мяса в живом весе, реализованных перерабатывающим
предприятиям), птицы, шерсти, и кроме операций по реализации
подакцизных товаров.
Расчеты с бюджетом по этой декларации не осуществляются; в
соответствии с пунктом 4 (абзацы второй и третий) Порядка,
утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от
26.02.99 г. N 271 ( 271-99-п ), положительная разница между
налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного месяца
перечисляется сельскохозяйственным товаропроизводителем на
отдельный счет, который открывается для каждого такого плательщика
учреждением банка; если же такая разница имеет отрицательное
значение, то она погашается за счет налоговых обязательств
следующих налоговых периодов.
Учитывая то, что установленный указанными постановлениями
порядок погашения отрицательной разницы между налоговыми
обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода за счет
налоговых обязательств будущих отчетных периодов аналогичен такому
же порядку, установленному статьей 14 Указа Президента Украины от
07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении"
для лиц, добровольно зарегистрированных плательщиками налога,
декларации N 1 и N 2 представляются сельскохозяйственными
товаропроизводителями по сокращенной форме.
3. Декларация N 3: налоговая декларация по налогу на
добавленную стоимость по результатам операций по реализованной
продукции несобственного производства (то есть приобретенной, - в
тексте Порядка, утвержденного постановлением Кабинета Министров
Украины от 26.02.99 г. N 271, употребляется термин "покупные
товарно-материальные ценности") и операций по реализации
подакцизных товаров.
Налоговая декларация представляется по полной форме.
По этой декларации осуществляются расчеты с бюджетом, уплата
налога в бюджет и бюджетное возмещение в порядке, установленном
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР )
и Указом Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых
изменениях в налогообложении".
Суммы НДС, которые в соответствии с результатами одноразового
перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по
состоянию на 01.10.98 г. в соответствии с пунктом 5 Порядка
проведения одноразового перерасчета сумм налоговых обязательств и
налогового кредита по налогу на добавленную стоимость,
утвержденного приказом ГНА Украины от 08.10.98 г. N 468
( z0669-98 ), отражаются в налоговой отчетности каждого отчетного
периода до 1 июля 1999 года, включаются в строку 8 декларации N 3
- общей налоговой декларации по НДС.
Относительно перерабатывающих
предприятий
В соответствии с пунктом 1 Порядка, утвержденного
постановлением Кабинета Министров Украины от 12.05.99 г. N 805,
начисление и выплата дотаций сельскохозяйственным
товаропроизводителям за сданные ими на переработку молоко и мясо в
живом весе осуществляются только теми перерабатывающими
предприятиями, которые имеют собственные перерабатывающие
мощности.
В соответствии с пунктом 6 перерабатывающие предприятия ведут
отдельный налоговый и бухгалтерский учет (и, соответственно,
составляют две отдельные налоговые декларации) по операциям по
продаже молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов,
произведенных из проданных сельскохозяйственными
товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, независимо от
направления реализации такой продукции - на таможенной территории
Украины или на экспорт, - и отдельный учет прочей продукции.
Отчетный (налоговый) период для перерабатывающих предприятий
(в отличие от сельскохозяйственных товаропроизводителей) Порядком,
утвержденным указанным постановлением Кабинета Министров Украины,
не установлен, а поэтому периодичность представления отчетности
(ежемесячно или ежеквартально) определяется в соответствии с
приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 ( z0250-97 ) (с учетом
изменений и дополнений, внесенных приказами ГНА Украины от
10.04.98 г. N 179 ( z0265-98 ) и от 23.10.98 г. N 499
( z0715-98 ). При этом объем налогооблагаемых операций Инструкции
для перерабатывающих предприятий в целях установления
периодичности представления отчетности определяется в целом по
всем категориям операций (включаемых в отдельную налоговую
декларацию и в налоговую декларацию, по которой осуществляются
расчеты с бюджетом).
Пунктом 2 постановления Кабинета Министров Украины от
12.05.99 г. N 805 предусмотрено, что перерабатывающим предприятиям
оставляются открытые ранее для них отдельные счета для зачисления
сумм НДС для выплаты дотаций сельскохозяйственным
товаропроизводителям.
Перечислению на отдельный счет подлежит положительная разница
между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом,
определенная по операциям по продаже молока, молочной продукции,
мяса и мясопродуктов, произведенных из проданных
сельскохозяйственными товаропроизводителями на переработку молока
и мяса в живом весе, то есть по операциям, которые должны
отражаться в отдельной декларации по НДС.
Если же по результатам отчетного периода в отдельной
декларации определена отрицательная разница между налоговыми
обязательствами и налоговым кредитом, то такая разница
перечисляется перерабатывающим предприятием из отдельного счета на
его расчетный (текущий) счет, но только при условии представления
органом государственной налоговой службы соответствующего
заключения в порядке и в сроки, предусмотренные для бюджетного
возмещения Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" и
Указом Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых
изменениях в налогообложении".
В соответствии с пунктом 9 указанного Порядка предусмотрена
также возможность выплаты сельскохозяйственным
товаропроизводителям дотаций вместо денежных средств материальными
ресурсами. Вопрос выплаты дотаций таким путем решается при участии
финансовых органов, управлений агропромышленного комплекса при
условии согласия сельскохозяйственных товаропроизводителей. При
этом следует иметь в виду, что в случае получения
сельскохозяйственными товаропроизводителями за проданные на
переработку молоко и мясо в живом весе какой-либо другой
компенсации, чем денежная, сельскохозяйственные
товаропроизводители теряют право на применение нулевой ставки НДС.
Во всех случаях перечисления средств на отдельный счет, в
соответствии с результатами деятельности, отраженными в отдельной
налоговой декларации (отдельная декларация перерабатывающего
предприятия или же две отдельные (специальные) декларации
сельскохозяйственных товаропроизводителей), подтверждается путем
представления органу налоговой службы вместе с каждой отдельной
налоговой декларацией перечня платежных поручений на фактически
зачисленные на каждый отдельный счет средства и выписки банка из
каждого отдельного счета.
В дополнение к изложенному Государственная налоговая
администрация Украины считает необходимым еще раз подчеркнуть, что
для всех категорий субъектов предпринимательской деятельности,
имеющих право на использование в своей деятельности норм Указа
Президента Украины от 02.12.98 г. N 1328/98 "О поддержке
сельскохозяйственных товаропроизводителей" и Закона Украины от
18.02.99 г. N 442-XIV ( 442-14 ) "О внесении изменений в статью 11
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", дата
возникновения налоговых обязательств и дата возникновения права на
налоговый кредит определяются в соответствии с нормами статьи 7
(пункты 7.3 и 7.5) Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость".
Заместитель председателя ГНА Украины А.Шитря
"Налоги и бухгалтерский учет", N 39/99