Что для одного - подарок,
то для другого (бухгалтера) - головная боль
------------------------------------------------------------------
Документы статьи:
1. Закон № 889 - Закон Украины "О налоге с доходов физических
лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV ( 889-15 ).
2. Закон о налоге на прибыль - Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ).
3. Декрет - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан"
от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ).
4. Инструкция № 323 - Инструкция по статистике заработной
платы, утвержденная приказом Минстата от 11.12.95 г. № 323
( z0465-95 ).
5. Закон о пенсионном страховании - Закон Украины "Об
общеобязательном государственном пенсионном страховании"
от 09.07.2003 г. № 1058-IV ( 1058-15 ).
В данной публикации особенности налогообложения стоимости
подарков рассмотрены со стороны налоговых агентов, дарящих такие
подарки.
Прежде всего обратим внимание, что Закон № 889 предусматривает
различное обложение налогом с доходов стоимости подарков в
зависимости от того, является ли получатель его работником или
нет.
Подарок работнику
Порядок налогообложения стоимости подарков своим работникам
зависит от того, на основании каких правоотношений они
предоставлены. Различное документальное оформление таких операций
приводит к тому, что в одних случаях сумма (стоимость) подарков в
целях обложения налогом с доходов входит в понятие "заработная
плата", а в других случаях - в понятие "дополнительные блага".
Если подарок предоставлен в рамках трудовых отношений в
качестве одноразового поощрения (например, отдельных работников за
выполнение особо важных производственных заданий, поощрений к
юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной
форме), то в соответствии с п. 2.39 Инструкции № 323 такая выплата
(стоимость товаров, работ, услуг) относится к прочим поощрительным
и компенсационным выплатам, входящим в фонд оплаты труда.
Либо если подарок (в денежной или материальной форме) был
предоставлен сотруднику в качестве материальной помощи (Закон
№ 889 относит ее к нецелевой благотворительной помощи), то
стоимость такого подарка также входит в фонд оплаты труда (п. 2.41
Инструкции № 323). Напомним, что сумма нецелевой благотворительной
помощи не включается в общий месячный налогооблагаемый доход при
соблюдении следующих условий:
1) такой работник имеет право на получение налоговой
социальной льготы (т. е. его заработная плата исходя из
действующего сегодня уровня прожиточного минимума не превышает
510 грн.);
2) сумма (стоимость) подарка не превышает совокупно в течение
года размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо,
установленного на 1 января отчетного года (на данный момент -
365 грн.).
Указанные выше выплаты в целях обложения налогом с доходов
приравниваются к заработной плате в соответствии с последним
абзацем п. 1.1 Закона № 889, следовательно, базой для удержания
налога с доходов с таких выплат (до 01.01.2007 г. по ставке 13%)
является стоимость подарка за вычетом взносов в Пенсионный фонд и
фонды соцстраха.
Если подарок предоставляется сотруднику на основаниях, не
связанных с трудовыми отношениями (например, по договору дарения),
то такой подарок согласно абзацу "е" п.п. 4.2.9 Закона № 889
приравнивается к дополнительным благам. Это означает, что
стоимость такого подарка (денежных средств, товаров (работ,
услуг)) облагается налогом с доходов по ставке 13% (с 01.01.2007г.
- 15%) без вычета сумм взносов в Пенсионный фонд и в фонды
соцстраха.
При дарении сотруднику денежных средств объектом
налогообложения является сумма таких денежных средств.
При предоставлении работнику подарка не в денежной форме
(товар, имущество, работы, услуги) налог с доходов рассчитывается
со стоимости подарка, определенной по обычным ценам, умноженной на
коэффициент, рассчитываемый по формуле:
К = 100 : (100 - Сn),
где
К - коэффициент;
Сn - ставка налога, установленная для таких доходов на момент
такого начисления, т. е. до 01.01.2007 г. - 13%.
Стоимоcть подарка определяется исходя из обычной цены,
увеличенной на сумму:
- НДС, если лицо, осуществляющее такое начисление, является
плательщиком НДС;
- акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.
Пункт 121 Закона № 889 позволяет применять термин "обычная
цена" из Закона о налоге на прибыль. Не углубляясь в подробности
определения обычной цены, отметим, что ею, как правило, является
отпускная, продажная цена товара (работ, услуг). При этом если в
нее уже входят НДС и акцизный сбор (по подакцизным товарам), то
дополнительно суммы НДС и акцизного сбора не накручиваются на
стоимость такого подарка.
При дарении товара, специально приобретенного для этих целей,
обычной можно признать его покупную стоимость (без учета НДС). При
передаче подарка покупную стоимость необходимо увеличить на сумму
НДС (если, конечно, даритель зарегистрирован плательщиком НДС).
При предоставлении работнику подарка не в денежной форме
следует обратить внимание на п. 3.4 Закона № 889, согласно
которому сумма налогооблагаемого дохода, рассчитанная по формуле с
учетом коэффициента, включается в валовые расходы Предприятия, и
такая сумма является базой для начисления сбора в Пенсионный фонд
Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного
страхования.
Данную норму Закона № 889 не следует понимать в буквальном
смысле, т. е. не всегда стоимость подарка с учетом "накрутки"
налога с дохода включается в валовые расходы и на нее начисляются
взносы в Пенсионный фонд и фонды соцстраха.
Данный подпункт говорит о том, что если такие выплаты
(подарки) подлежат отражению в составе валовых расходов, то они
уменьшают налогооблагаемую прибыль в рассчитанной по формуле сумме
(с учетом накрутки), и если такие выплаты (подарки) подлежат
обложению взносами в Пенсионный фонд и фонды соцстраха, то базой
для их начисления является рассчитанная по этой формуле сумма.
Что касается налога на прибыль, то если подарок
предоставляется в рамках трудовых отношений, то она включается в
валовые расходы предприятия в соответствии с п.п. 5.6.1 Закона о
налоге на прибыль. Если подарок предоставляется работнику на
основании гражданско-правового договора, то валовые расходы не
возникают согласно п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль.
Стоимость предоставленных работнику подарков в форме, отличной
от денежной, является базой для начисления НДС. Сумма входного НДС
подлежит отражению в составе налогового кредита в зависимости от
"валовозатратности" подарков: есть валовые расходы - есть
налоговый кредит, нет валовых расходов - нет налогового кредита.
Отразим порядок налогообложения стоимости подарков в
табличной форме:
НД - налог с доходов физических лиц;
ВР - валовые расходы;
ПФ - взнос в Пенсионный фонд;
СБ - взнос на социальное страхование на случай безработицы;
СВПТ - взнос на социальное страхование в связи с временной
потерей трудоспособности;
СНС - взнос на социальное страхование от несчастного случая на
производстве.
|------------------|----|----|--------------------|--------------|
| Вид дохода | НД | ВР | Начисления | Удержания |
| | | |----|----|----|-----|----|----|----|
| | | | ПФ |СВПТ| СБ | СНС | ПФ |СВПТ| СБ |
|------------------|----|----|----|----|----|-----|----|----|----|
| Одноразовые | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| поощрения | | | | | | | | | |
|------------------|----|----|----|----|----|-----|----|----|----|
| Нецелевая | | | | | | | | | |
| благотворительная| | | | | | | | | |
| помощь: | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| - в части, не | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| облагаемой | | | | | | | | | |
| налогом | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| - в части, | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| облагаемой | | | | | | | | | |
| налогом | | | | | | | | | |
|------------------|----|----|----|----|----|-----|----|----|----|
| Прочие подарки | + | - | - | - | - | - | + | - | - |
| сотрудникам | | | | | | | | | |
|------------------|----|----|----|----|----|-----|----|----|----|
Пример.
Работнику предприятия (административный аппарат) к 30-летнему
юбилею торговая фирма, занимающаяся продажей бытовой техники,
дарит микроволновую печь. Покупная стоимость печи - 480 грн. (в
т. ч. НДС - 80 грн.). Продажная стоимость - 600 грн. (в т. ч.
НДС - 100 грн.). Скидок на данный товар в магазине нет.
Рассчитаем:
1) коэффициент - 100 : (100 - 13) = 1,1494;
2) сумму налогооблагаемого дохода со стоимости подарка -
600 х 1,1494 = 689,64 (грн.).
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет | Кредит| Сумма,| ВР |
|п/п| операции | счета | счета | грн. | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 1 | Приобретена микроволновая | 282 | 631 | 400| 400 |
| | печь торговым | | | | {1} |
| | предприятием для продажи | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 2 | Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 80| |
| | по НДС | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 3 | Оплачен счет поставщика | 631 | 311 | 480| |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 4 | Выдан подарок сотруднику | 661 | 282 | 400|289,64|
| | | | | | {2} |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 5 | Начислены налоговые | 661 |641/НДС| 100| |
| | обязательства по НДС | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 6 | Удержан взнос в Пенсионный | 661 | 651 | 13,79| |
| | фонд | | | {3}| |
| | (689,64 грн. х 2% : 100%) | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 7 | Удержан взнос в Фонд | 661 | 652 | 3,45| |
| | соцстраха в связи с | | | {3}| |
| | временной потерей | | | | |
| | трудоспособности | | | | |
| | (689,64 грн. х 0,5% : 100%) | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 8 | Удержан взнос в Фонд | 661 | 653 | 3,45| |
| | соцстраха по безработице | | | {3}| |
| | (689,64 грн. х 0,5% : 100%) | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 9 | Удержан налог с доходов {4} | 661 | 641/НД| 86,96| |
| | ((689,64 грн. - 13,79 грн. -| | | | |
| | - 3,45 грн. - 3,45 грн.) х | | | | |
| | x 13% : 100%) | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 10| Списана задолженность | 816 | 661 | | |
| | работника на расходы | | | 586,96| |
| | предприятия | 92 | 816 | | |
| | (400 грн. + 100 грн. + | | | | |
| | + 86,96) | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 11| Произведены начисления: | 82 | 651 | 220,68| |
| | - взноса в Пенсионный фонд | 92 | 82 | 220,68| |
| | (689,64 грн. х 32% : 100%) | | | | |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - взноса в Фонд соцстраха | 82 | 652 | 20| |
| | в связи с временной потерей | 92 | 82 | 20| |
| | трудоспособности | | | | |
| | (689,64 грн. х 2,9% : 100%) | | | | |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - взноса в Фонд соцстраха | 82 | 653 | 13,1| |
| | на случай безработицы | 92 | 82 | 13,1| |
| | (689,64 грн. х 1,9% : 100%) | | | | |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - взнос в Фонд соцстраха | 82 | 656 | 7,03| |
| | от несчастного случая | 92 | 82 | 7,03| |
| | (689 х 1,02% {5} : 100%) | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| 12| Перечислены суммы: | | | | |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - налога с дохода | 641/НД| 311 | 86,96| |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - взносов в Пенсионный фонд | 651 | 311 | 234,47| |
| | (220,68 грн. + 13,79 грн.) | | | | |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - взносов в Фонд соцстраха | 652 | 311 | 23,45| |
| | в связи с временной потерей | | | | |
| | трудоспособности | | | | |
| | (3,45 грн. + 20 грн.) | | | | |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - взносов в Фонд соцстраха | 653 | 311 | 16,55| |
| | на случай безработицы | | | | |
| | (3,45 грн. + 13,1 грн.) | | | | |
| |-----------------------------|-------|-------|-------|------|
| | - взноса в Фонд соцстраха | 656 | 311 | 7,03| |
| | от несчастного случая | | | | |
|---|-----------------------------|-------|-------|-------|------|
Подарок неработнику
Порядок обложения налогом с доходов стоимости подарков,
предоставляемых сторонним гражданам, до 1 января 2005 года
является неоднозначным. Именно с этой даты вступает в силу статья
14 Закона № 889 "Налогообложение дохода, полученного плательщиком
налога как подарок (или вследствие заключения договора дарения)".
При этом п.п. 4.2.3 Закона № 889 говорит о включении в общий
месячный налогооблагаемый доход суммы (стоимости) подарков в
пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам статьи 14
этого Закона. А раз до 2005 года пределы, подлежащие
налогообложению, отсутствуют, т. е. равны 0, то неясно, какая
стоимость подарка подлежит налогообложению. В данном случае может
быть 2 варианта:
- вся стоимость подарков подлежит налогообложению;
- стоимость подарков не облагается налогом до 1 января 2005
года.
Нам больше импонирует второй вариант. Следуя здравому смыслу,
более позднее вступление в силу статей Закона № 889, касающихся
налогообложения подарков, наследства, доходов от продажи
недвижимого имущества граждан, объясняется желанием законодателей
продлить на год действие льготы по таким доходам. Нормы,
содержащиеся во вступающих в силу с 01.01.2005 г. ст. 11, 13 и 14
Закона № 889, действительно носят радикальный неблагоприятный
характер для граждан. Поэтому логично, что им дали время изучить
все нюансы налоговых последствий этих операций.
А говорить о том, что указанные выше статьи не действуют в
2004 году, только относительно определенных правоотношений нельзя,
так как Закон № 889 никаких различий в этом отношении не содержит,
а его нормы нельзя применять частично: либо вся ст. 14 действует,
либо вся не действует. Противники этого подхода могут упрекнуть
нас, что льгота, установленная в п.п. "ж" п. 1 ст. 5 Декрета,
относительно "сумм, полученных в результате наследования и
дарения", также не содержала каких-либо ограничений, тем не менее
на практике ее распространили только на операции между физическими
лицами.
Мы же, анализируя нормы Закона № 889, приходим к выводу, что
подарки, предоставляемые неработникам предприятия, подлежащие
налогообложению, по правилам, предусмотренным ст. 14 Закона, не
облагаются налогом в 2004 году, так как такие правила на этот год
не установлены. Думаем, скоро появятся разъяснения от ГНАУ в
отношении ст. 14 и п.п. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889. Посмотрим
на трактовку ГНАУ этих положений Закона № 889.
Розыгрыши призов
Достаточно часто встречаются ситуации, когда предоставление
подарков связано с проведением различных розыгрышей, конкурсов,
акций в рекламных целях, дабы привлечь наибольшее количество
покупателей. Так вот, об этих подарках (призах, выигрышах)
законодатели не забыли. Согласно п.п. 9.5.1 Закона № 889 стоимость
выигрышей или призов, полученных вследствие проведения конкурса
или какого-либо другого публичного розыгрыша шансов или призов,
окончательно облагается налогом с доходов у источника выплаты и за
счет такой выплаты. При этом расходы, понесенные таким гражданином
для получения этих доходов, не принимаются во внимание.
Как видим, налогообложению подлежат подарки, полученные в
результате рекламных акций, предусматривающих различные розыгрыши
и конкурсы. Призы по результатам таких рекламных акций, как,
например:
- "собери, найди, вырежь, наклей и т. п. ... и ты можешь
получить приз";
- "купи до такого-то числа холодильник и стань участником
розыгрыша призов";
- "пришли самую интересную фотографию своей семьи и стань
участником конкурса" и т. п., облагаются налогом по ставке 26%, а
с 01.01.2007 г. - 30%.
Если же предоставление подарков не связано с розыгрышами или
конкурсами, то их налогообложение осуществляется по правилам
ст. 14 Закона № 889. То есть в 2004 году, по нашему мнению, налог
со стоимости таких подарков удерживаться не должен.
При получении приза в форме, отличной от денежной (если его
стоимость попадает под налогообложение), сумма налогооблагаемого
дохода определяется с учетом "натурального" коэффициента, как это
определено п. 3.4 Закона № 889 (см. раздел "Подарок работнику").
|------------------|----|----|--------------------|--------------|
| Вид дохода | НД | ВР | Начисления | Удержания |
| | | |----|----|----|-----|----|----|----|
| | | | ПФ |СВПТ| СБ | СНС | ПФ |СВПТ| СБ |
|------------------|----|----|----|----|----|-----|----|----|----|
| Подарок, | + | + | - | - | - | - | - | - | - |
| предоставляемый | | {6}| | | | | {7}| | |
| в результате | | | | | | | | | |
| конкурса или | | | | | | | | | |
| розыгрыша | | | | | | | | | |
|------------------|----|----|----|----|----|-----|----|----|----|
| Подарок, | - | + | - | -| -| - | - | - | - |
| предоставление | | {6}| | | | | {7}| | |
| которого не | | | | | | | | | |
| связано с | | | | | | | | | |
| проведением | | | | | | | | | |
| конкурса или | | | | | | | | | |
| розыгрыша | | | | | | | | | |
|------------------|----|----|----|----|----|-----|----|----|----|
Пример 2.
Победителю розыгрыша, проводимого предприятием в рекламных
целях, дарится ценный приз - видеокамера, специально приобретенная
для этих целей. Стоимость приобретения - 3000 грн., в т. ч. НДС -
500 грн.
Налогооблагаемая прибыль по итогам 2002 года - 10,2 тыс. грн.
Определяем:
1. В валовые расходы предприятие может включить сумму в
размере 204 грн. (10200 грн. х 2%).
2. Коэффициент для исчисления налогооблагаемого дохода равен:
К = 100 : (100 - Сн) = 100 : (100 - 26) = 1,351351.
3. Размер налогооблагаемого дохода составляет: 4054,05 грн.
4. Сумма налога с доходов - 1054,05 (4054,05 x 26%).
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет | Кредит| Сумма,| ВД | ВР |
|п/п| операции | счета | счета | грн. | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 1 | Приобретена видеокамера | 282 | 631 | 2500| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 2 | Отражена сумма НДС | 644 | 631 | 500| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 3 | Выдана видеокамера | 685 | 282 | 2500| 204| |
| | победителю | | | | {8}| |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| | Списана сумма НДС: | | | | | |
| | - в состав налогового | 641 | 644 | 40,8| | |
| | кредита | | | | | |
| | (500 грн. х (204 грн. : | | | | | |
| | : 2500 грн.)) | | | | | |
| | - на расходы предприятия | 93 | 644 | 459,2| | |
| | (500 грн. - 40,8 грн.) | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 4 | Начислены налоговые | 685 |641/НДС| 500| | |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 5 | Удержан налог с доходов | 685 |641/НД |1054,05| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 6 | Списана задолженность | 93 | 685 |4054,05| | |
| | гражданина на расходы | | | | | |
| | на сбыт | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
Пример 3.
Магазин женской одежды проводит рекламную акцию: каждый
покупатель, сделавший покупку на сумму более 800 грн., получает в
подарок набор косметики. Стоимость приобретения 1 косметического
набора - 70 грн. без НДС, продажная стоимость 1 набора в этом
магазине - 120 грн. (в т. ч. НДС - 20 грн.).
В данном случае налог с доходов не удерживается, так как
отсутствует факт розыгрыша или конкурса: всем потенциальным
покупателям предоставлена возможность получить в подарок
косметический набор.
Налогооблагаемая прибыль прошлого года - 5,6 тыс. грн.
В валовые расходы предприятие имеет право включить 112 грн.
(при условии, что лимит еще не исчерпан).
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет | Кредит| Сумма,| ВД | ВР |
|п/п| операции | счета | счета | грн. | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 1 | Приобретен косметический | 282 | 631 | 70| | 70 |
| | набор | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 2 | Оплачен счет поставщика | 631 | 311 | 70| -70| +70|
| | | | | | {9}|{10}|
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 3 | Выдан подарок покупателю | 685 | 282 | 70| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 4 | Начислены налоговые | 685 |641/НДС| 20| | |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 5 | Списана задолженность | 93 | 685 | 90| | |
| | покупателя на расходы на | | | | | |
| | сбыт | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
Подарок - товар с "сумасшедшей" скидкой
Еще одним узаконенным видом дохода стала сумма скидки с цены
товара, если эта скидка превышает обычный размер скидок,
установленных на предприятии.
Какие скидки, установленные на предприятии, могут считаться
обычными, мы указывали выше (см. раздел "Подарок работнику").
Например, с 1 января в торговом предприятии осуществляется
распродажа летней обуви со скидкой 40%. В этом случае 40%-ная
скидка является обычной сезонной скидкой, не включаемой в
налогооблагаемый доход. Или предприятие проводит акцию по продаже
телевизоров "SAMSUNG" до определенного числа со скидкой 20%, эта
скидка, связанная с реализацией маркетинговой политики, также
будет являться обычной скидкой, и в ее пределах налог с доходов не
будет начисляться.
Данная норма (относительно обложения сумм "необычных" скидок)
однозначно действует в отношении продажи товаров (работ, услуг) по
более низкой цене своим работникам. При этом сумма скидки
приравнивается к дополнительному благу и подлежит налогообложению
по ставке 13%.
Что же касается предоставления "необычных" скидок неработникам
предприятия, то тут опять в соответствии с последним абзацем
п.п. 4.2.9 Закона № 889 идет отсылка к ст. 14 Закона № 889. То
есть в следующем году в общий месячный налогооблагаемый доход
граждан - неработников данного предприятия, приобретающих товар со
скидкой, превышающей обычный размер скидки, разница (сумма
превышения) не будет включаться.
Иными словами, можно сказать, что в следующем году продажи за
1 гривню сторонним гражданам не будут иметь для них никаких
налоговых последствий. Кстати, после 1 января 2005 года продажи за
1 гривню также могут не попасть под обложение налогом, если
предприятие докажет, что скидка до 1 гривни при определенных
условиях является обычной, связанной с реализацией маркетинговой
политики предприятия, и носит систематический характер.
Пример 4.
Сотруднику мебельного салона продается мягкая мебель за
1500 грн. Продажная стоимость этой мебели, с учетом действующей на
данный момент 10%-ной скидки на нее, составляет 2250 грн.
Стоимость приобретения мебели салоном - 1700 грн., в т. ч. НДС -
283,33 грн.
Рассчитаем.
1. Коэффициент:
100 : (100 - 13) = 1,1494.
2. Сумму налогооблагаемого дохода:
(2250 - 1500) х 1,1494 = 862,06 (грн.).
3. Сумму налога с доходов:
862,06 x 13% = 112,06 (грн.).
4. Сумму взноса в Пенсионный фонд:
862,06 х 2% = 17,24 (грн.).
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет | Кредит| Сумма,| ВД | ВР |
|п/п| операции | счета | счета | грн. | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 1 | Отражена реализация | 361 | 702 | 1500|1250| |
| | мебели | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 2 | Начислены налоговые | 702 |641/НДС| 250| | |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 3 | Списана себестоимость | 902 | 282 |1416,67| | |
| | мебели | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 4 | Удержана сумма налога с | 661 |641/НД | 112,06| | |
| | доходов | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 5 | Удержан взнос в | 661 | 651 | 17,24| | |
| | Пенсионный фонд | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
Если допустить, что при аналогичных условиях покупателем
является неработник предприятия, то бухгалтерские проводки 4 - 5
не делаются. Напомним, что, по нашему мнению, сумма "необычной"
скидки не облагается налогом с доходов в 2004 году, а
следовательно, отсутствует объект для удержания взносов в
Пенсионный фонд.
Сроки уплаты налога с доходов и отражение в отчетности
В соответствии с п.п. 8.1.4 Закона № 889, при выплате
налогооблагаемого дохода в натуральной форме или из кассы
предприятия, налог с доходов перечисляется в бюджет в течение
банковского дня, следующего за днем такой выплаты.
Налоговые агенты в соответствии с п.п. "б" п. 19.2 Закона
№ 889 обязаны в течение 40 календарных дней после окончания
отчетного квартала подать налоговый расчет сумм дохода,
начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм
удержанного с них налога по форме № 1ДФ (далее - форма № 1ДФ). В
данной форме налоговые агенты отражают сумму (стоимость) подарков
со следующими признаками дохода (в зависимости от того, как это
выплата была документально оформлена).
|--------|-------------------------------------------------------|
| Признак| Вид дохода |
| дохода | |
|--------|-------------------------------------------------------|
| 01 | Доходы в виде заработной платы, прочие выплаты и |
| | вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику |
| | налога (п.п. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889) |
|--------|-------------------------------------------------------|
| 09 | Доход, полученный плательщиком налога от его |
| | работодателя (налогового агента), как дополнительное |
| | благо (п.п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889) |
|--------|-------------------------------------------------------|
| 13 | Доход в виде выигрышей, призов (п.п. 4.2.12 п. 4.2 |
| | ст. 4, п.п. 9.5.1 п. 9.5 ст. 9 Закона № 889) |
|--------|-------------------------------------------------------|
| 14 | Прочие доходы (п.п. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закона |
| | № 889) {11} |
|--------|-------------------------------------------------------|
| 17 | Сумма нецелевой благотворительной помощи от |
| | юридического или физического лица (налогового агента),|
| | превышающая размер минимального прожиточного уровня, |
| | установленного на 1 января такого года, при условии |
| | получения налоговой социальной льготы (п.п. 9.7.3 |
| | п. 9.7 ст. 9 Закона № 889) |
|--------|-------------------------------------------------------|
В заключение отметим, что в отношении налогообложения подарков
в скором времени, надеемся, появятся официальные разъяснения,
которые помогут внести ясность в противоречащие друг другу нормы
Закона № 889, и что данная публикация поможет вам, дорогие
читатели, правильно провести "подарочные" операции.
{1} Данная сумма войдет в состав валовых расходов при
осуществлении перерасчета по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль.
{2} В валовые расходы включается также разница между суммой,
рассчитанной по формуле, и стоимостью подарка, включенной в
валовые расходы (689,64 грн. - 400 грн.).
{3} Данные суммы либо могут быть внесены сотрудником в кассу
предприятия, либо уменьшат сумму к выдаче на руки при выплате
заработной платы такому сотруднику.
{4} Налоговая социальная льгота не применяется.
{5} Тариф условный.
{6} В валовые расходы согласно п.п. 5.4.4 Закона о налоге на
прибыль включается стоимость подарков, предоставляемых в
рекламных целях, в пределах 2% налогооблагаемой прибыли за
предыдущий отчетный (налоговый) год.
{7} Несмотря на то что стоимость подарков облагается налогом с
доходов, взнос в Пенсионный фонд с их стоимости не
удерживается, так как лица, получающие подарки, не подлежат
обязательному государственному пенсионному страхованию.
{8} Данная сумма отражается в строке 04.12 декларации о прибыли
предприятия.
{9} На данную сумму уменьшается остаток балансовой стоимости
покупных товаров на начало отчетного периода в целях
перерасчета по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль (строка
А5, графа 4 приложения К1/1 к декларации о прибыли
предприятия).
{10} Данная сумма отражается в строке 04.12 декларации о прибыли
предприятия.
{11} По всей видимости, именно этот признак дохода следует
указывать налоговым агентам в форме № 1ДФ, если они не
согласятся с нашим мнением, и будут облагать налогом
стоимость всех подарков сторонним гражданам, а не только
выигрышных.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 51(103), стр. 14
[22.12.2003]
Жанна Семенченко
Консультант газеты "Бухгалтерская неделя"
------------------------------------------------------------------