Скидки на товар в розничной торговле
------------------------------------------------------------------
Одним из факторов, влияющих на сумму полученной прибыли,
является увеличение объема продаж. С целью привлечения
покупателей, и, как следствие, увеличения объема продаж,
предприятия торговли применяют различные системы скидок. Скидки
могут устанавливаться на сезонные товары, товары, не пользующиеся
спросом, товары, цены на которые значительно превышают
среднерыночные и пр. В зависимости от условий получения скидки
условно можно обозначить как дисконтные (применяется при
приобретении товара свыше определенной суммы), сезонные,
праздничные и пр. Независимо от вида товара, снижая цену,
предприятие в первую очередь увеличивает объем продаж, чем
ускоряет оборачиваемость капитала.
Рассмотрим более подробно учет скидок на предприятии розничной
торговли.
ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ СКИДОК
Необходимо отметить, что действующее законодательство не
ограничивает предприятие в его ценовой политике (кроме товаров,
цены на которые подлежат государственному регулированию). Тем не
менее предприятие, планируя систему и виды скидок, которые будут
предоставляться покупателям, должны отразить свои "планы" в
соответствующем документе. Таким документом может являться приказ
(распоряжение) директора, в котором будут зафиксированы порядок,
условия и виды предоставляемых скидок. Например, в приказе могут
быть указаны период, когда предоставляется скидка, перечень
товаров, на который предоставляется скидка и т. д.
При реализации товаров со скидкой предприятиями розничной
торговли при использовании РРО, размер скидок отдельно фиксируется
в кассовых чеках и ежедневном отчете. В указанных документах
отдельно выделяется стоимость проданных товаров в розничных ценах
без учета предоставленных скидок, а также фактическая выручка - от
реализации товаров с учетом скидок.
Кроме того, предприятие розничной торговли обязано
информировать покупателей о товарах и условиях их продажи,
например на вывесках внутри помещения розничной торговли, с
помощью специальных щитов или средств массовой информации.
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
Напомним, что в бухгалтерском учете доход отражается в сумме
фактически полученной компенсации, а расход соответственно
определяется одним из методов оценки выбытия товарных запасов,
предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9
"Запасы", утвержденного Приказом Минфина № 246 ( z0751-99 )
от 20.10.99 г., с изменениями и дополнениями (далее - П(С)БУ 9).
Необходимо отметить, что П(С)БУ 9 для предприятий розничной
торговли предусмотрена оценка выбытия товарных запасов методом
цены продаж.
Тем не менее, в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями) (далее - Закон о прибыли) в случае выбытия запасов
оценка их стоимости должна осуществляться методом стоимости
первых по времени поступлений (ФИФО) или методом
идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов,
которая определяется налогоплательщиком в соответствии с
требованиями П(С)БУ. Т. е. ведение учета товарных запасов с
использованием методов оценки ФИФО или идентифицированной
себестоимости согласно п. 5.9 Закона о прибыли определяет, что в
налоговом учете товарные запасы отражаются исключительно по
первоначальной стоимости.
Учитывая трудоемкость учета в розничной торговле, предприятия
зачастую не имеют возможности вести отдельно налоговый и
бухгалтерский учет и поэтому вынуждены использовать и в налоговом
и в бухгалтерском учете либо метод ФИФО, либо метод
идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов.
Кроме того, применяя скидки на реализуемый товар, у
предприятия существует два варианта снижения цены:
1. Скидка на товар устанавливается в пределах ранее
установленной наценки, т. е. регулирование цены происходит
посредством изменения суммы торговой наценки.
При этом в бухгалтерском учете сумма, на которую осуществлено
снижение цены, относится на уменьшение торговой надбавки, в
налоговом учете такая сумма не отражается;
2. Скидка на товар превышает сумму ранее установленной
наценки, и соответственно дальнейшее снижение цены является
уценкой товара.
В таком случае в бухгалтерском учете в соответствии с нормами
П(С)БУ товарные запасы отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости
или чистой стоимости реализации. Товарные запасы отражаются по
чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена
снизилась или они испорченные, устарели, или иным образом потеряли
первично ожидаемую экономическую выгоду. Сумма, на которую
первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их
реализации, и стоимость полностью потерянных (испорченных или
недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода.
В налоговом учете в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о
прибыли, если налогоплательщик принимает решение об уценке запасов
согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка с целью
налогового учета не меняет балансовую стоимость запасов и валовые
доходы или валовые расходы такого налогоплательщика, связанные с
приобретением таких запасов.
Пример 1. Скидка в розничной торговле в пределах торговой
надбавки
Исходные данные:
1. На начало отчетного периода у предприятия на складе
находилось товаров А на сумму 65 000 грн. (Д-т субсчета 281) в
количестве 1000 шт.
2. Товар учитывается методом идентифицированной себестоимости.
3. В отчетном периоде приобретен товар Б в количестве 200 шт.
для последующей продажи в розничной торговле на первоначальную
сумму 4 800 грн., в т. ч. НДС - 800 грн.
4. Предприятие в отчетном периоде открыло розничную торговую
точку, в результате чего со склада было передано для реализации
через розничную торговую точку товара А - 800 шт., и Б - 200 шт.,
общей первоначальной стоимостью 56 000 грн.
5. Начислена торговая надбавка (40%) на единицу товара:
- продажная стоимость товара А - 93,6 грн. на единицу товара,
общая продажная стоимость - 74 880 грн., в т. ч. НДС -
12 480 грн., первоначальная стоимость - 52 000 грн., без НДС;
- продажная стоимость товара Б - 28 грн. на единицу товара,
общая продажная стоимость 5 600 грн., в т. ч. НДС - 933,33 грн.,
первоначальная стоимость - 4 000 грн., без НДС.
6. Общая продажная стоимость 80 480 грн., в т. ч. НДС -
13 413,33 грн.
7. В течение отчетного периода действовали скидки в размере 3%
от суммы реализации.
8. Реализовано товаров на сумму 61 760 грн., в т. ч. НДС -
10593,33 грн., с учетом скидки - 3% от суммы реализации:
61760 х 3% = 1852,8 грн.,
61 760 грн. - 1852,8 грн. = 59907,2 грн., в т. ч. НДС -
9984,53:
- товара А в кол. 600 шт., на первоначальную стоимость -
39 000 грн. (без НДС);
- товара Б в кол. 200 шт., на первоначальную стоимость 4 000
грн.
Движение товаров по методу идентифицированной себестоимости
будет отражено следующим образом:
|----------|-------------------------------------------------------------|
|Показатель| Движение товара на складе |
| |---------------|--------------|--------------|---------------|
| |Сальдо на н. п.| Поступило | Выбыло |Сальдо на к. п.|
| |-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| |Кол-во,| Общая |Кол-во,|Общая |Кол-во,|Общая |Кол-во,| Общая |
| | шт. | сумма,| шт. |сумма,| шт. |сумма,| шт. | сумма,|
| | | грн. | | грн. | | грн. | | грн. |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар А | 1000 | 65000| | | 800 | 52000| 200 | 13000|
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар Б | - | -| 200 | 4000| 200 | 4000| - | - |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Движение товара в рознице (по первоначальной стоимости) |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар А | 0 | 0| 800 | 52000| 600 | 39000| 200 | 13000|
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар Б | 0 | 0| 200 | 4000| 200 | 4000| - | - |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|--------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-------|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 1 | Получены товары от | 281 | 631 | 4000| - | 4000|
| | поставщика | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 2 | Отражен НДС поставщика | 641 | 631 | 800| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 3 | Оплачено поставщику за | 631 | 311 | 4800| - | - |
| | полученные товары | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 4 | Передан товар для | 282 | 281 | 56000| - | - |
| | реализации через | | | | | |
| | розничную торговлю | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 5 | Начислена торговая | 282 | 285 | 24480| - | - |
| | надбавка | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 6 | Отражена скидка на | 285 | 282 | 1852,8| - | - |
| | товар 3% от суммы | | | | | |
| | реализации | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 7 | Реализован товар с | 301 | 702 | 59907,2|49922,6| - |
| | учетом скидки | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 8 | Отражен НДС | 702 | 641 | 9984,53| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 9 | Списана себестоимость | 902 | 282 | 43000| - | - |
| | товара | | | | | {1} |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 10| Списана | 282 | 285 | 16907,2| - | - |
| | реализованная | | | | | |
| | торговая надбавка | | | | | |
| | на реализованный | | | | | |
| | товар (сторно) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 11| Отражен финансовый | 702 | 791 |49922,67| - | - |
| | результат | 791 | 902 | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
| 12| Выручка сдана в банк | 311 | 301 | 59907,2| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-------|-----|
Пример 2. Скидки в розничной торговле после проведения уценки
Исходные данные:
1. На начало отчетного периода у предприятия на складе
находилось товаров А на сумму 65 000 грн. (Д-т субсчета 281) в
количестве 1000 шт.
2. В отчетном периоде приобретен товар Б в количестве 200 шт.
для последующей продажи в розничной торговле на первоначальную
сумму 4 800 грн., в т. ч. НДС - 800 грн.
3. Предприятие в отчетном периоде открыло розничную торговую
точку, в результате чего со склада было передано для реализации
через розничную торговую точку товара А - 800 шт. и Б - 200 шт.,
общей первоначальной стоимостью 56 000 грн.
4. Начислена торговая надбавка (40%) на единицу товара:
- продажная стоимость товара А - 93,6 грн. на единицу товара,
общая продажная стоимость - 74 880 грн. в т. ч. НДС - 12 480 грн.,
первоначальная стоимость - 52 000 грн., без НДС;
- продажная стоимость товара Б - 28 грн. на единицу товара,
общая продажная стоимость 5 600 грн., в т. ч. НДС - 933,33 грн.,
первоначальная стоимость - 4 000 грн., без НДС.
5. Общая продажная стоимость 80 480 грн., в т. ч. НДС -
13 413,33 грн.
6. В течение отчетного периода действовали скидки в размере
30% от суммы реализации.
7. Реализовано товара на сумму 61 760 грн., в т. ч. НДС -
10593,33 грн., с учетом скидки - 30% от суммы реализации:
61760 х 30% = 18 528 грн.,
61 760 грн. - 18528 грн. = 43 232 грн., в т. ч. НДС -
7 205,33:
- товара А в кол. 600 шт., на первоначальную стоимость -
39 000 грн. (без НДС);
- товара Б в кол. 200 шт., на первоначальную стоимость 4 000
грн. (без НДС)
8. Сумма уценки:
- по товару А - 6 240 грн. (без НДС);
- по товару Б - 733,33 грн. (без НДС).
Движение товаров будет отражено следующим образом:
|----------|-------------------------------------------------------------|
|Показатель| Движение товара на складе |
| |---------------|--------------|--------------|---------------|
| |Сальдо на н. п.| Поступило | Выбыло |Сальдо на к. п.|
| |-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| |Кол-во,| Общая |Кол-во,|Общая |Кол-во,|Общая |Кол-во,| Общая |
| | шт. | сумма,| шт. |сумма,| шт. |сумма,| шт. | сумма,|
| | | грн. | | грн. | | грн. | | грн. |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар А | 1000 | 65000| | | 800 | 52000| 200 | 13000|
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар Б | - | -| 200 | 4000| 200 | 4000| - | - |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Движение товара в рознице (по первоначальной стоимости) |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар А | 0 | 0| 800 | 52000| 600 | 39000| 200 | 13000|
| (уценка) | | | | | | | | |
| | 0 | 0| - | - | - | 6240 | - | - |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| Товар Б | 0 | 0| 200 | 4000| 200 | 4000| - | - |
| (уценка) |-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
| | 0 | 0| - | - | - |733,33| - | - |
|----------|-------|-------|-------|------|-------|------|-------|-------|
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|--------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |--------|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 1 | Получены товары от | 281 | 631 | 4000| 4000 | - |
| | поставщика | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 2 | Отражен НДС поставщика | 641 | 631 | 800| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 3 | Оплачено поставщику за | 631 | 311 | 4800| - | - |
| | полученные товары | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 4 | Передан товар для | 282 | 281 | 56000| - | - |
| | реализации через | | | | | |
| | розничную торговлю | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 5 | Начислена торговая | 282 | 285 | 24480| - | - |
| | надбавка | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 6 | Отражена скидка на | | | | | |
| | 30% от суммы | | | | | |
| | реализации: | | | | | |
| | - на товар в пределах | 285 | 282 | 18528| - | - |
| | надбавки | | | | | |
| |------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| | - отражена скидка на | 947 | 282 | 6973,33| - | - |
| | товар в пределах | | | | | |
| | уценки | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 7 | Реализован товар | 301 | 702 | 43232|36026,67| - |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 8 | Отражен НДС | 702 | 641 | 7205,33| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 9 | Списана себестоимость | 902 | 282 |36026,67| - | - |
| | товара | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 10| Отражен финансовый | 702 | 791 |36026,67| | |
| | результат | 791 | 902 |36026,67| | |
| | | 791 | 947 | 6973,33| | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
| 11| Выручка сдана в банк | 311 | 301 | 43232| | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|--------|-----|
{1} В перерасчете по п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли участвует сумма
43 000 грн.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 48(415), стр. 16
[25.12.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------