Згідно з п. 16.1 ст. 16 Закону № 334/94-ВР платники податку самостійно
визначають суми податку, що підлягають сплаті.
З цією метою платники податку в терміни, визначені законом, подають
до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період,
розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від’ємного значення
об’єкта оподаткування минулих податкових періодів за його наявності
відповідно до п. 6.1 ст. 6 зазначеного Закону.
У разі виявлення помилок, у тому числі не врахованих у минулих звітних
періодах при обчисленні валових доходів та валових витрат, такі доходи
та витрати враховуються в рядках 02.2 та 05.2 декларації з податку на
прибуток підприємства, затвердженої наказом № 143.
Водночас відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III платник податків,
який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє
факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів,
зобов’язаний:
надіслати уточнюючий розрахунок i сплатити суму такої недоплати та штраф
у розмірі 5% такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку,
що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу
у розмірі 5% такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового
зобов’язання з цього податку.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає
нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного
терміну подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи,
визначені у цьому пункті, не застосовуються.
У разі самостійного донарахування суми податкових зобов’язань адміністративні
штрафи не накладаються.
Під час проведення перевірок платників податків при виявленні заниження
оподатковуваного прибутку суму податкового зобов’язання платника визначає
контролюючий орган.
За результатами перевірки складається акт перевірки, який є підставою
для визначення суми податку, не врахованої в обчисленні податкового
зобов’язання минулих звітних періодів.
Таким чином, платник податку відображає лише доходи та витрати, які
не враховані в минулих звітних періодах та виявлені самостійно в декларації
з податку на прибуток підприємства, затвердженій наказом № 143. Порядком,
затвердженим наказом № 143, не передбачено враховувати доходи та витрати,
які не враховано в минулих звітних періодах та виявлено контролюючим
органом.