Згідно з Декретом № 13-92, яким регулюється оподаткування доходів громадян
(пп. «т» п. 1 ст. 5), до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного
громадянином в період, за який здійснюється обкладання прибутковим податком,
не включаються суми дивідендів, що були оподатковані під час їх виплати
відповідно до п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
Дивіденди, що виплачуються підприємством-емітентом фізичній особі —
акціонеру, оподатковуються відповідно до підпунктів 7.8.2 та 7.8.7 п.
7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
Це означає, що емітент корпоративних прав під час виплати дивідендів
акціонерам нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку
на прибуток у розмірі ставки, встановленої п. 10.1 ст. 10 Закону № 334/94-ВР,
нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати фізичній особі,
без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Така сплата
авансового внеску до бюджету прирівнюється до сплати податку на дивіденди
i є остаточною, а дивіденди, одержані фізичними особами (власниками
корпоративних прав) після сплати зазначеного авансового внеску до бюджету,
не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу i не підлягають
подальшому оподаткуванню. Суми дивідендів, що виплачуються фізичним
особам, які не підпадають під оподаткування в порядку, викладеному в
п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, прирівнюються до виплати заробітної
плати й оподатковуються під час їх виплати та за їх рахунок окремо від
заробітної плати із застосуванням шкали ставок прогресивного оподаткування
доходів громадян (незалежно від перебування фізичних осіб — акціонерів
у трудових відносинах з підприємством-емітентом), яка не враховує надання
пільги у вигляді неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та інших
пільг щодо сплати прибуткового податку з громадян.
Отже, пільга щодо прибуткового податку з громадян, встановлена пп. «т»
п. 1 ст. 5 Декрету № 13-92, надається фізичним особам лише у разі сплати
компанією авансових внесків з податку на прибуток, нарахованих у вищезазначеному
порядку на суми дивідендів, призначених для виплати фізичним особам.
Водночас п. 9.3 ст. 9 Закону № 889-IV, що набирає чинності з 1 січня
2004 р., зазначено, що доходи, які нараховуються i виплачуються платникам
цього податку у вигляді дивідендів (крім випадків, коли дивіденди нараховуються
на користь платника у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною
особою — резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке
нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів
(власників) у статутному фонді емітента, внаслідок чого збільшується
статутний фонд такого емітента на відповідну суму), кінцево обкладаються
податком з доходів фізичних осіб під час їх виплати за їх рахунок за
ставкою, встановленою у п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV з урахуванням його
Прикінцевих положень.