Базовий податковий (звітний) період
по земельному податку
Основним документом, що регулює земельні відносини в Україні, є Земельний
кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III (зі змінами та доповненнями,
далі — Кодекс), а справляння плати за землю здійснюється відповідно
до Закону України від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ «Про плату за землю» (у
редакції Закону України від 19.09.96 р. № 378/96-ВР, зі змінами та доповненнями,
далі — Закон № 2535-ХІІ).
При визначенні базового податкового (звітного) періоду для земельного
податку слід враховувати таке.
Відповідно до ст. 14 Закону № 2535-XII юридичні особи самостійно обчислюють
суму земельного податку в порядку, визначеному цим Законом, за формою,
встановленою Головною державною податковою інспекцією України, щороку
станом на 1 січня i до 1 лютого подають дані відповідній державній податковій
інспекції. Тобто розрахунок земельного податку подається, i податкові
зобов’язання з цього податку визначаються на поточний рік, а не за податковий
(звітний) рік.
Відповідно до ст. 55 Закону України від 26.12.2002 р. № 380-IV «Про
Державний бюджет України на 2003 рік» (зі змінами та доповненнями) та
відповідно до ст. 75 Закону України від 24.11.2003 р. № 1344-IV «Про
Державний бюджет України на 2004 рік» (далі — Закон № 1344-IV) з метою
однозначного розуміння базового податкового періоду для земельного податку
встановлено, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної
власності й земельний податок сплачуються платниками (крім громадян
та виробників сільськогосподарської й рибної продукції) за базовий податковий
(звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом
30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця.
Крім цього, відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України від
21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників
податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зі змінами
та доповненнями, далі — Закон № 2181-III), якщо згідно із законом з
питань окремого податку, збору (обов’язкового платежу) податковий період
не встановлено, то податкова декларація подається та податкове зобов’язання
сплачується у строки, передбачені цим пунктом для місячного базового
податкового періоду, крім випадків, коли подання декларації не передбачено
таким законом.
До 25 грудня 2003 р. діяла форма Зведеного розрахунку суми земельного
податку, затверджена наказом ДПА України від 26.10.2001 р. № 434 «Про
затвердження форм Зведеного розрахунку суми земельного податку, Довідки
до уточненого Розрахунку та Порядку їх подання до органу державної податкової
служби» (зареєстровано в Мін’юсті України 19.11.2001 р. за № 963/6154).
У цій формі визначено помісячну розбивку суми земельного податку на
поточний рік.
Починаючи з 25 грудня 2003 р. діє нова форма податкового розрахунку
земельного податку, затверджена наказом ДПА України від 02.12.2003 р.
№ 582 «Про затвердження змін до наказу ДПА України від 26.10.2001 р.
№ 434» (зареєстровано в Мін’юсті України 15.12.2003 р. за № 1159/8480,
далі — наказ № 582).
Додатки 1 — 6 до Зведеного розрахунку суми земельного податку залишилися
без змін. Податковий розрахунок земельного податку (далі — Розрахунок)
передбачає подання платником земельного податку звітного розрахунку,
нового звітного розрахунку, уточнюючого розрахунку та розрахунку за
нововідведені земельні ділянки. До 1 лютого 2004 р. платники повинні
подати звітний розрахунок з відповідними додатками до податкового розрахунку
земельного податку. При цьому додатки до податкового розрахунку заповнюються
як i раніше. У звітному розрахунку у полі 1 «Звітний розрахунок» проставляється
позначка «Х» i заповнюються усі реквізити шапки Розрахунку. Рядки 1
(1.1, 1.2), 2, 3 заповнюються залежно від наявних площ земельних ділянок,
а рядки 4 (4.1 — 4.12) — в обов’язковому порядку.
Розрахунок передбачає помісячну розбивку суми земельного податку на
поточний рік. Тобто задекларовані суми податкових зобов’язань у поданому
платником до 1 лютого Розрахунку повинні сплачуватися щомісяця протягом
30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця.
Отже, для земельного податку базовий податковий (звітний) період дорівнює
календарному місяцю.
Вплив встановлення грошової оцінки землі,
зміни функціонального використання землі
тощо протягом року на суму податкового
зобов’язання
Відповідно до ст. 2 Закону № 2535-ХІІ плата за землю справляється у
вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно
від грошової оцінки земель.
Згідно зі ст. 23 Закону № 2535-ХІІ грошова оцінка земельної ділянки
провадиться Держкомітетом України по земельних ресурсах за методикою,
затвердженою Кабінетом Міністрів України. У зв’язку з цим наказом Держкомітету
України по земельних ресурсах, Міністерства сільського господарства
i продовольства України, Держкомітету України у справах містобудування
i архітектури, Української академії аграрних наук від 27.11.95 р. № 76/230/325/150, зареєстрованим у Мін’юсті України 30.11.95 р. за № 427/963
(зі змінами та доповненнями) затверджено Порядок грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення та населених пунктів.
Крім цього, відповідно до ст. 23 Закону № 2535-ХІІ грошова оцінка земельної
ділянки щороку станом на 1 січня уточнюється на коефіцієнт індексації,
порядок проведення якої затверджується Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.2000 р. № 783 «Про
проведення індексації грошової оцінки земель» запроваджено індексацію
грошової оцінки земель станом на 1 січня 2000 р. Цією постановою також
передбачено, що Держкомітет України по земельних ресурсах, Рада міністрів
Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські
державні адміністрації повинні забезпечувати інформування власників
землі та землекористувачів про щорічну індексацію грошової оцінки землі.
Листом Держкомзему України від 14.01.2003 р.
№ 14-22-6/167 повідомлено, що оскільки коефіцієнт індексації, розрахований
виходячи із середньорічного індексу інфляції за 2002 р. — 100,8%, відповідно
до Порядку проведення індексації грошової оцінки земель, затвердженого
вищезазначеною постановою Кабінету Міністрів України, не перевищує одиниці,
грошова оцінка земель станом на 01.01.2003 р. не індексується за 2002
р. Для забезпечення справляння земельного податку та орендної плати
за землю у 2003 р. грошова оцінка земель населених пунктів, проведена
за вихідними даними станом на 01.04.96 р., та грошова оцінка сільськогосподарських
угідь, проведена станом на 01.07.95 р., підлягають індексації станом
на 01.01.2003 р. на коефіцієнт 2,465, який визначається виходячи з добутку
коефіцієнтів індексації за 1996 р. — 1,703, за 1997 р. — 1,059, за 1998
р. — 1,006, за 1999 р. — 1,127, за 2000 р. — 1,182, за 2001 р. — 1,02.
З прийняттям нового Земельного кодексу України визначено органи, які
відносять землі до тієї чи іншої категорії. Відповідно до ст. 20 цього
Кодексу таке віднесення здійснюється на підставі рішень органів державної
влади та органів місцевого самоврядування відповідно до їх повноважень.
Зміна цільового призначення земель провадиться органами виконавчої влади
або органами місцевого самоврядування, які приймають рішення про передачу
цих земель у власність або надання у користування, вилучення (викуп)
земель i затверджують проекти землеустрою або приймають рішення про
створення об’єктів природоохоронного та історико-культурного призначення.
Зміна цільового призначення земель, які перебувають у власності громадян
або юридичних осіб, здійснюється за ініціативою власників земельних
ділянок у порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Таким чином, встановлення грошової оцінки землі, зміна функціонального
використання землі тощо посеред року приведе до зміни податкового зобов’язання
із земельного податку.
З метою відображення у Розрахунку зазначених змін наказом № 582 п. 5
Порядку подання форм Зведеного розрахунку суми земельного податку та
Довідки до уточненого Розрахунку про суми земельного податку, які зменшують
або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно
виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, до органу
державної податкової служби (далі — Порядок), викладено у новій редакції
i передбачено, що в разі зміни протягом року грошової оцінки землі,
функціонального використання землі, іншої зміни чи виявлення помилок,
які змінюють суму земельного податку за звітний(i) місяць(i), платник
податку подає новий звітний Розрахунок з виправленими показниками за
такий(i) звітний(i) місяць(i) у строки, встановлені пп. «а» пп. 4.1.4
п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III, без застосування штрафів, установлених
п. 17.2 ст. 17 цього Закону.
Приклад 1
Згідно з рішенням міської ради станом на 31 січня 2004 р. встановлено
грошову оцінку землі населених пунктів у розмірі 100 грн./м2 (цифри
умовні). Відповідно до державного акта та даних земельного кадастру
у платника земельного податку налічується 5000 м2 землі, що зайнята
житловим фондом, у межах населеного пункту з чисельністю населення більше
1 млн. осіб (обласний центр), .
Сума земельного податку за грошовою оцінкою становить
100 грн./м2 х 5000 м2 х 1% = 5000 грн.
Платник 30 січня 2004 р. подав Розрахунок з додатком 5, вирахувавши
податок за ставками земельного податку, встановленими ст. 7 Закону № 2535-ХІІ, i задекларована сума цього податку становила 4000 грн.
У такому разі та з метою своєчасного подання Розрахунку без застосування
штрафів платнику необхідно здійснити перерахунок земельного податку
за 2004 р. i у строк не пізніше 20 лютого 2004 р. подати новий звітний
розрахунок земельного податку з додатком 4 до податкового розрахунку
земельного податку.
Порядок заповнення нового звітного розрахунку
Додаток 4 до податкового розрахунку заповнюється як i раніше. У новому
звітному розрахунку у полі 1 «Новий звітний розрахунок» проставляється
позначка «Х» i заповнюються всі реквізити шапки Розрахунку. У рядку
2 «Землі населених пунктів» та у рядку 4 проставляється нова сума земельного
податку. З урахуванням того, що місячна сума земельного податку, отримана
в результаті ділення 5000 грн. на 12 місяців, заокруглюється у бік збільшення
за загальними правилами заокруглення, за період із січня по листопад
(рядки 4.1 — 4.11) проставляються рівні частини суми в розмірі 416 грн.
67 коп. за кожен місяць, а за грудень — 416 грн. 63 коп. Рядки 5, 5.1
— 5.12, 6, 6.1 — 6.12, 7, 7.1 — 7.12 не заповнюються i проставляються
прочерки (дивись заповнення Розрахунку далі).
У результаті нарахування в картках особових рахунків платників i сплата
податку провадяться за показниками нового звітного розрахунку. Раніше
поданий звітний розрахунок залишається у податковому органі й має надалі
інформативний характер.
Вплив набуття права власності або права
користування на нововідведену земельну ділянку протягом року на суму
податкового зобов’язання
Відповідно до ст. 14 Закону № 2535-ХІІ по нововідведених земельних ділянках
розрахунки розмірів податку подаються юридичними особами протягом місяця
з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.
З цією метою наказом № 582 внесено зміни до п. 4 Порядку, відповідно
до яких у разі набуття права власності та/або права користування земельною
ділянкою протягом року платник земельного податку подає звітний Розрахунок
протягом місяця від дня виникнення такого права.
У Розрахунку передбачено подання звітного розрахунку за нововідведені
земельні ділянки.
Приклад 2
Підприємство набуде право власності на нововідведену земельну ділянку
(10000 м2) i отримає державний акт 25 вересня 2004 р. Умовно вважаємо,
що землевласник набув земельну ділянку, зайняту житловим фондом, у межах
населеного пункту з чисельністю населення більше 1 млн. осіб (обласний
центр), грошову оцінку земель якого не встановлено. У такому разі необхідно
здійснити розрахунок земельного податку по нововідведеній земельній
ділянці за 6 днів вересня та жовтень — грудень i у строк до 25 жовтня
подати звітний розрахунок за нововідведену земельну ділянку.
Відповідно до ст. 7 Закону № 2535-ХІІ, якщо грошову оцінку земельних
ділянок не встановлено, середня ставка земельного податку встановлюється,
зокрема, за земельну ділянку населеного пункту з чисельністю населення
більше 1000 у розмірі 21 коп./м2. До цієї ставки застосовується коефіцієнт
3, оскільки земельна ділянка є в місті обласного підпорядкування.
Крім цього, згідно зі ст. 7 зазначеного Закону податок за земельні ділянки,
зайняті, зокрема, житловим фондом, справляється у розмірі 3% суми земельного
податку, обчисленого відповідно до частин першої та другої цієї статті.
Відповідно до ст. 75 Закону № 1344-IV у 2004 р. по населених пунктах,
грошову оцінку земель яких не проведено, застосовуються ставки земельного
податку, встановлені частиною другою ст. 7 Закону № 2535-ХІІ, збільшені
в 3,03 раза.
Для вирахування суми земельного податку необхідно:
1) визначити річну суму земельного податку:
10000 м2 х 21 коп./м2 х 3 х 3% х 3,03 = 572 грн. 67 коп.;
2) визначити місячну суму земельного податку:
572 грн. 67 коп. : 12 місяців = 47 грн. 72 коп.;
3) визначити суму земельного податку за 6 днів вересня:
47 грн. 72 коп. : 30 днів х 6 днів = 9 грн. 54 коп.;
4) визначити загальну суму земельного податку за нововідведену земельну
ділянку:
9 грн. 54 коп. + 47 грн. 72 коп. + 47 грн. 72 коп. +
+ 47 грн. 72 коп. = 152 грн. 70 коп.
Порядок заповнення звітного розрахунку за нововідведену земельну ділянку
Додаток 5 до податкового розрахунку заповнюється як i раніше.
У звітному розрахунку за нововідведену земельну ділянку у полі 1 «За
нововідведені земельні ділянки» проставляється позначка «Х» i заповнюються
всі реквізити шапки Розрахунку. У рядку 2 «Землі населених пунктів»
проставляється сума земельного податку за нововідведену земельну ділянку.
За період із січня по серпень у рядках 4.1 — 4.8 проставляються прочерки,
за вересень (рядок 4.9) — сума земельного податку в розмірі 9 грн. 54
коп., а за період із жовтня по грудень (рядки 4.10 — 4.12) — рівні частини
суми у розмірі 47 грн. 72 коп. за кожен місяць. Рядки 5, 5.1 — 5.12,
6, 6.1 — 6.12, 7, 7.1 — 7.12 не заповнюються i проставляються прочерки
(дивись заповнення Розрахунку далі).
Подання уточнюючого розрахунку
Законом України від 20.02.2003 р. № 550-IV «Про внесення змін до Закону
України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено, що платник податку,
який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє
факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів,
зобов’язаний:
або надіслати уточнюючий розрахунок i сплатити суму такої недоплати
i штраф у розмірі 5% такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,
або відобразити суму такої недоплати у складі уточнюючого розрахунку,
який додається до податкового Розрахунку, що подається за наступний
податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% такої суми,
з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов’язання з
цього податку.
Заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів із земельного
податку може бути викликане будь-якою причиною, зокрема пов’язане зі
встановленням грошової оцінки землі або зміною функціонального використання
землі, виявленням іншої помилки.
Приклад 3
Згідно з рішенням міської ради станом на 1 травня 2003 р. встановлено
грошову оцінку землі населених пунктів 100 грн./м2 (цифри умовні). Умовно
вважаємо, що відповідно до державного акта та даних земельного кадастру
у платника земельного податку налічується 5000 м2 землі.
У 2003 р. платник не подавав Довідки до уточненого Розрахунку. Уточнюючий
розрахунок земельного податку з додатком 4 до нього подано 15 січня
2004 р. У Зведеному розрахунку суми земельного податку на 2003 р., який
було подано вчасно до 1 лютого 2003 р., сума земельного податку була
вирахована за ставками земельного податку, встановленими ст. 7 Закону
№ 2535-ХІІ, яким не встановлено грошової оцінки, i задекларована сума
відповідно до цього розрахунку та додатку 5 до нього становила 4000
грн., у тому числі по місяцях із січня по листопад — по 333 грн., а
за грудень — 337 грн. (Зведений розрахунок суми земельного податку передбачав
декларування суми цього податку у гривнях).
У такому разі платником занижено податкові зобов’язання за період з
травня по грудень 2003 р.
Сума недоплати вираховується таким чином:
1) визначається річна сума земельного податку за грошовою оцінкою:
100 грн./м2 х 5000 м2 х 1% = 5000 грн.;
2) визначається місячна сума податку за грошовою оцінкою:
5000 грн. : 12 місяців = 416 грн. 67 коп.;
3) визначається сума земельного податку за період з травня по грудень:
416 грн. 67 коп. х 8 місяців = 3333 грн. 36 коп.
(при цьому за січень — квітень 2003 р. сума земельного податку дорівнює
сумі 1332 грн. за даними раніше поданого Зведеного розрахунку суми земельного
податку);
4) визначається загальна сума податку за 2003 р.:
3333 грн. 36 коп. + 1332 грн. = 4665 грн. 36 коп.;
5) визначається сума недоплати:
за січень — квітень недоплати немає,
за травень 416 грн. 67 коп. — 333 грн. = 83 грн. 67 коп.,
за червень 416 грн. 67 коп. — 333 грн. = 83 грн. 67 коп.,
за липень 416 грн. 67 коп. — 333 грн. = 83 грн. 67 коп.,
за серпень 416 грн. 67 коп. — 333 грн. = 83 грн. 67 коп.,
за вересень 416 грн. 67 коп. — 333 грн. = 83 грн. 67 коп.,
за жовтень 416 грн. 67 коп. — 333 грн. = 83 грн. 67 коп.,
за листопад 416 грн. 67 коп. — 333 грн. = 83 грн. 67 коп.,
за грудень 416 грн. 63 коп. — 337 грн. = 79 грн. 67 коп.
(усього сума недоплати становить 665 грн. 36 коп.);
6) визначається сума штрафу:
665 грн. 36 коп. х 5% = 33 грн. 27 коп.
Порядок заповнення уточнюючого розрахунку
Додаток 4 до податкового розрахунку заповнюється як i раніше. В уточнюючому
розрахунку в полі 1 «Уточнюючий розрахунок» проставляється позначка
«Х» i заповнюються усі реквізити шапки Розрахунку. За період із січня
по квітень (рядки 4.1 — 4.4) проставляються рівні частини суми, що були
заявлені в раніше поданому Зведеному розрахунку суми земельного податку
в розмірі 333 грн. за кожен місяць. З урахуванням того, що місячна сума
земельного податку заокруглюється у бік збільшення за загальними правилами
заокруглення, за період з травня по грудень (рядки 4.5 — 4.12) проставляються
рівні частини суми у розмірі 416 грн. 67 коп. за кожен місяць. Таким
чином, у рядку 2 «Землі населених пунктів» та у рядку 4 проставляється
нова сума земельного податку за 2003 р., яка становить 4665 грн. 36
коп.
У рядках 5, 5.1 — 5.12 проставляються суми земельного податку за даними
раніше поданого розрахунку, які становлять 333 грн. на місяць (на рік
4000 грн.). З урахуванням того, що місячна сума земельного податку заокруглювалася
до одиниці у бік зменшення, за грудень сума становила 337 грн.
У рядку 6 проставляється сума податку, яка збільшує податкове зобов’язання
у зв’язку з виправленням помилки — 665 грн. 36 коп., у рядках 6.1 —
6.4 — прочерки, у рядках 6.5 — 6.11 — недоплата у сумі 83 грн. 67 коп.,
у рядку 6.12 — 79 грн. 67 коп.
У рядках 7, 7.1 — 7.12 проставляються прочерки.
У рядку 8 проставляється сума штрафу в розмірі 33 грн. 27 коп.
У рядку 9 записується зміст помилки (дивись заповнення Розрахунку далі).