Какими могут быть убытки и что с ними делать в 2004 году
Услышали о том, что убытки, возникшие до 1 января 2002 года,
уже не могут уменьшать объект обложения налогом на прибыль,
начиная с I квартала 2004 года. Так ли это?
* * *
Статьей 6 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (в редакции,
которая действовала до 1 января 2003 года) был предусмотрен
порядок перенесения балансовых убытков на последующие налоговые
периоды, суть которого заключалась в том, что до 1 января 2003
года было предусмотрено, что если объект налогообложения
налогоплательщика из числа резидентов по результатам отчетного
(налогового) квартала имел отрицательное значение (с учетом суммы
амортизационных отчислений), разрешалось соответствующее
уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного
(налогового) квартала, а также каждого из следующих двадцати
отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения такого
отрицательного значения объекта налогообложения.
В случае когда отрицательное значение объекта налогообложения
не погашается налогоплательщиком за счет полученных им валовых
доходов в порядке, определенном в пункте 6.1 этой статьи, объект
налогообложения следующих отчетных (налоговых) кварталов не
уменьшается на непогашенную сумму отрицательного значения объекта
налогообложения.
В то же время начиная с 1 января 2003 года относительно
порядка перенесения балансовых убытков на последующие налоговые
периоды начали работать другие правила.
Пунктом 11 Раздела 2 "Переходные положения" Закона Украины "О
внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 24.12.02г. № 349-IV ( 349-15 ), начиная с 1 января
2003 года, уже было предусмотрено, что если налогоплательщик
задекларировал отрицательное значение объекта налогообложения
(балансовые убытки) по результатам налогового периода, который
предшествует налоговому периоду, с которого начинают применяться
нормы этого Закона, такое отрицательное значение объекта
налогообложения для целей налогообложения учитывается отдельно, не
включается в состав валовых расходов и учитывается таким
налогоплательщиком в уменьшении объекта налогообложения следующих
налоговых периодов в течение 12 календарных кварталов с момента
возникновения такого отрицательного значения.
Если указанный срок в 12 кварталов истек до вступления в силу
этого Закона, то последним кварталом такого срока считается
квартал, с которого начинают применяться нормы этого Закона. Если
указанное отрицательное значение объекта налогообложения не
погашается в течение такого срока, непогашенная сумма в дальнейшем
для целей налогообложения не учитывается в уменьшении объекта
налогообложения и не подлежит включению в состав валовых расходов
такого налогоплательщика.
Однако и такой порядок частично с 1 января 2004 года также
меняется. Дело в том, что статьей 95 Закона Украины "О
государственном бюджете Украины на 2004 год" ( 1344-15 )
установлено, что в 2004 году при определении объекта обложения
налогом на прибыль отрицательное значение объекта налогообложения
(балансовые убытки), которое учитывалось у налогоплательщика по
состоянию на 1 января 2002 года и которое не было погашено
на 1 января 2004 года в порядке, определенном пунктом 11 Раздела
2 "Переходные положения" Закона Украины "О внесении изменений в
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", не
учитывается в уменьшение объекта налогообложения по налогу на
прибыль по результатам налоговых периодов (кварталов) 2004
налогового года.
При этом напомним, что согласно статье 6 Закона о прибыли (в
новой редакции, которая действует с 1 января 2003 года), если
объект налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по
результатам налогового года (т. е. в данное время 2003 года) имеет
отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом суммы
амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значения
подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного
квартала следующего налогового года. Расчет объекта
налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года
осуществляется с учетом отрицательного значения объекта
налогообложения предыдущего года в составе валовых расходов таких
налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого
отрицательного значения.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 1(416), стр. 37
[09.01.2004]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------