Налоговые обязательства по НДС по договору факторинга

    Организация  продает  тепловую  энергию  ЖЭКам  и    формирует
    налоговые обязательства по НДС по "кассовому методу".  В связи
    с возникновением больших сумм  задолженности  за  потребленную
    тепловую  энергию  нами  заключен  договор  переуступки   прав
    требования долга второму кредитору (т. е. фактически  заключен
    договор  факторинга).  Как  это  повлияет  на    возникновение
    налоговых обязательств по НДС?

    * * *

    Согласно пункту 11.11 статьи 11 Закона Украины  "О  налоге  на
добавленную стоимость"  от  03.04.97 г.  № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) 
(далее  -  Закон  о  НДС) до вступления в силу Налогового  кодекса    
Украины  налогоплательщики,   которые  продают  тепловую  энергию, 
газ  природный  (кроме  сжиженного),   включая    стоимость    его 
транспортировки,  предоставляют  услуги  водоснабжения, водоотвода  
или  предоставляют  услуги,  стоимость которых включается в состав 
квартирной платы или платы за содержание жилья,  физическим лицам,    
бюджетным   учреждениям,   не  зарегистрированным    плательщиками 
этого   налога,   а   также   жилищно-эксплуатационным   конторам,
квартирно-эксплуатационным частям, обществам  совладельцев  жилья,
другим подобным налогоплательщикам, осуществляющим сбор средств от
указанных  покупателей  с  целью  дальнейшего   их    перечисления
продавцам таких товаров (услуг) в компенсацию их стоимости (далее
- ЖЭКи), определяют базу налогообложения операций по продаже таких
товаров (услуг) по кассовому методу.
    По кассовому способу определяется также  база  налогообложения
операций по предоставлению указанных товаров (услуг) для  ЖЭКов  и
бюджетных учреждений, которые  получают  эти  товары  (услуги),  в
случае если они зарегистрированы как  налогоплательщики.  Кассовый
метод определения базы налогообложения операций по продаже товаров
(услуг) - способ налогового учета, по которому датой возникновения
налоговых  обязательств  налогоплательщика  по  продаже    товаров
(работ, услуг) является дата получения средств на счет или в кассу
такого налогоплательщика или получение им других видов компенсации
их стоимости, а датой  возникновения  права  на  налоговый  кредит
является  дата  отчисления  средств    со    счета    или    кассы
налогоплательщика в оплату стоимости приобретенных товаров (работ,
услуг)  или  дата  предоставления  других  видов  компенсации   их
стоимости  (включая  дату  выписки  счета  (чека)  при    расчетах
карточками платежных  систем  или  банковскими  или  персональными
чеками).
    Согласно положениям подпункта 3.2.5 статьи 3 Закона о  НДС  не
рассматриваются как объект налогообложения операции по торговле за
денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами,  за
исключением  операций  по  инкассации  долговых    требований    и
факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций,
если объектом долга являются валютные ценности, ценные  бумаги,  в
том числе  компенсационные  бумаги  (сертификаты),  инвестиционные
сертификаты, жилищные чеки, земельные боны и деривативы.
    Т. е., если объектом  долга  являются  валютные  ценности,  то
факторинговая  операция  не  будет  рассматриваться  как    объект
обложения налогом на  добавленную  стоимость.  Согласно  статье  1
Декрета  Кабинета  Министров  Украины   "О    системе    валютного
регулирования  и  валютного  контроля"  от  19.02.93  г.  №  15-93  
( 15-93 ) валюта Украины относится к валютным ценностям.
    Учитывая вышеизложенное,  на  момент  заключения  договора  по
переуступке    прав    требования    долга    третьего        лица
(жилищно-эксплуатационной конторы) у первого  кредитора  налоговые
обязательства по налогу на  добавленную  стоимость  не  возникают,
поскольку объектом долга являются валютные ценности.  Кроме  того,
по данной операции будет сохранен кассовый метод определения  базы
налогообложения  и  налоговые  обязательства  будут  возникать  на
момент получения компенсации от  второго  кредитора  за  проданную
третьему лицу (жилищно-эксплуатационной конторе) тепловую энергию.
На  момент  возникновения  налоговых  обязательств  по  налогу  на
добавленную стоимость будет выписана налоговая накладная  в  адрес
третьего лица (жилищно-эксплуатационной конторы).

------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 2(417), стр. 35
[15.01.2004]
Оксана Шарова
Гл. гос. налоговый инспектор в ГНИ Шевченковского района г. Киева
------------------------------------------------------------------