Взнос в уставный фонд {1} за счет прибыли предприятия
При создании ООО 30% уставного фонда были внесены
учредителями. Можно ли оставшуюся задолженность учредителей
(70%) погасить за счет прибыли предприятия?
* * *
Закон № 1576 ( 1576-12 ) прямо запрещает использовать для
формирования уставного фонда только бюджетные средства, средства,
полученные в кредит и под залог. При этом вкладами участников и
учредителей общества могут быть здания, сооружения, оборудование
и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования
землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями,
сооружениями, оборудованием, а также иные имущественные права (в
том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства
(в том числе в иностранной валюте). То есть законодательно
определен исчерпывающий перечень видов вкладов (ст. 13).
В свою очередь, учредительными документами (для общества с
ограниченной ответственностью до 01.01.04 г. - учредительным
договором, а с 01.01.04 г. - уставом) уже на момент создания
общества должны быть предусмотрены размер и вид вклада.
Прибыль же предприятия - категория будущей деятельности
общества. Поэтому направление прибыли общества в качестве
первоначальных вкладов учредителей в уставный фонд ООО просто не
может быть предусмотрено учредительными документами.
Отсюда вывод: погасить 70% взносов в уставный фонд общества за
счет прибыли предприятия невозможно.
Однако не будем ставить на этом точку.
Вспомним, что ст. 15 Закона № 1576 ( 1576-12 ) разрешает
свободное распоряжение чистой прибылью общества в соответствии с
направлениями ее использования, предусмотренными уставом.
Начисление дивидендов как одно из направлений использования
прибыли общества обязательно должно быть предусмотрено уставом
ООО, И по решению учредителей (фиксируется в протоколе общего
собрания) начисленные дивиденды могут быть реинвестированы -
направлены на погашение задолженности учредителей по взносам в
уставный фонд ООО. В этом случае в учредительных документах вид
вклада фиксируется как денежный. Тогда задолженность по вкладам и
по начисленным дивидендам может быть погашена взаимозачетом
однородных (денежных) требований (это предусматривает ст. 217
старого ГКУ ( 1540-06 )).
Отметим, что законодательство 2004 года однозначно запрещает
какие-либо зачеты задолженности участника по вкладам в уставный
фонд общества (см. новый ГКУ ( 435-15 ), ст. 144). То есть взнос в
уставный фонд ООО должен быть внесен только в том виде, который
предусмотрен уставом ООО.
Теперь посмотрим на выплату дивидендов с точки зрения
налогового учета:
- предприятию следует уплатить авансовый взнос по налогу на
прибыль (пп. 7.8.2 Закона о прибыли ( 334/94-ВР )). Почему?
Потому что хотя дивиденды в этом случае и направлены на оплату
долей участников и не изменяют пропорции участия всех
собственников в уставном фонде ООО, но эта операция не связана с
внесением изменений в уставные документы (пп. 7.8.5 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР )). Напомним, что внесение изменений в
уставные документы может быть только при увеличении уставного
фонда, но никак ни при его первоначальном формировании, что
фактически происходит в данном случае (ст. 16 Закона № 1576
( 1576-12 ));
- данная операция не является объектом обложения НДС
(пп. 3.2.7 Закона об НДС ( 168/97-ВР ));
- для учредителей - физических лиц:
- до 01.01.04 г. - данные выплаты не включались в совокупный
налогооблагаемый доход на основании пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета
№ 13-92 ( 13-92 ). Заметим, что нормы указанного подпункта
действуют и в том случае, если дивиденды начислены в 2003 году, а
решение о направлении их в счет погашения задолженности
участников по первоначальным взносам в уставный фонд (выплате)
принято в 2004 году (это следует из п. 22.6 Закона № 889
( 889-15 ));
- после 01.01.04 г. ситуация совсем иная - если дивиденды
начислены в 2004 году и по решению учредителей направлены на
погашение их задолженностей по внесению первоначальных взносов в
уставный фонд (то есть выплата в неденежной форме), то сумма
дивидендов облагается налогом на доходы физических лиц по ставке
13% (пп. 9.3.4 Закона № 889 ( 889-15 )). Почему же дивиденды в
данном случае нельзя рассматривать с позиции пп. 4.3.17 как
доходы, не включаемые в состав налогооблагаемого дохода? Потому
что этот подпункт применим только при увеличении размера уставного
фонда за счет реинвестирования дивидендов.
В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим
образом.
|---|------------------------------|--------------------|--------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, |
|п/п| |---------|----------| грн. |
| | | Дт | Кт | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 1 | Зарегистрирован уставный | 46 | 40 | 25000|
| | фонд ООО до 01.01.04 г. | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 2 | Оплачены участниками 30% | 311 | 46 | 7500|
| | вкладов | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| До 01.01 04 г. |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 3 | Начислены дивиденды | 443 | 671 | 17500|
| | участникам | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 4 | Уплачен авансовый взнос по | 641 | 311 | 5250|
| | налогу на прибыль | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 5 | Направлены дивиденды в | 671 | 46 | 17500|
| | оплату задолженности 70% | | | |
| | вкладов участников в | | | |
| | уставный фонд ООО | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| После 01 01.04 г. |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 3 | Начислены дивиденды | 43 | 671 | 20115|
|{2}| участникам 4 | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 4 | Уплачен авансовый взнос | 641 | 311 | 6035|
|{2}| по налогу на прибыль | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 5 | Удержан налог с доходов | 671 | 641 | 2615|
|{2}| физических лиц - 13% | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 6 | Выплачены дивиденды | 671 | 301 | 17500|
| | участнику | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
| 7 | Погашена участником | 301 | 46 | 17500|
| | задолженность по взносу | | | |
| | в уставный фонд ООО | | | |
| | денежными средствами | | | |
|---|------------------------------|---------|----------|--------|
Перечень документов
1. Новый ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
2. Старый ГКУ - Гражданский кодекс Украинской ССР от 18.07.63 г.
№ 1540-06, с изменениями и дополнениями.
3. ХКУ - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
4. Закон № 1576 - Закон Украины от 19.09.91 г. № 1576-ХII "О
хозяйственных обществах", с изменениями.
5. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с
доходов физических лиц", с изменениями.
6. Декрет № 13-92 - Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О
подоходном налоге с граждан", с изменениями.
{1} С 01.01.04 г. - "Уставный капитал".
{2} Размер начисленных дивидендов определяется с учетом суммы
задолженности по взносам в уставный фонд, которую необходимо
погасить участникам.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№ 3(493), стр. 56
[20.01.2004]
Валентина Верхогляд
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------