Уплата налога при эмиссии акций, если взнос осуществлен
основными средствами
В уставный капитал ЗАО взносы сделаны деньгами и основными
средствами. При проверке деятельности общества ГНИ посчитала,
что при эмиссии части акций, которые переданы учредителю,
осуществившему взнос основными средствами, необходимо было
начислить налоговые обязательства по НДС. При этом ГНИ
аргументирует свою позицию тем, что пп. 3.2.1 Закона об НДС в
данном случае неприменим. Необходимо ли начислять
обязательства по НДС у эмитента при первичной эмиссии акций?
* * *
В данном случае эмитенту не нужно начислять обязательства по
НДС именно на основании пп. 3.2.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ).
При прочтении данного подпункта следует обратить внимание на
то, что не являются объектом налогообложения, в частности,
операции:
- по выпуску (эмиссии) ценных бумаг;
- размещению в какие-либо формы управления ценных бумаг;
- продаже ценных бумаг за денежные средства.
При формировании уставного капитала и происходит эмиссия
акций, но никак не их продажа.
ПРИМЕР
ЗАО "Икс" осуществило эмиссию акций номинальной стоимостью
200 000 грн. Учредители свои взносы сделали деньгами - в сумме
100 000 грн. и основными средствами, которые оценены сторонами в
100 000 грн.
В бухгалтерском учете эмитента эти операции будут отражены
следующим образом.
(грн.)
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма | Налоговый |
|п/п| | учет | | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Дт | Кт | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Осуществлена эмиссия | 46 | 40 |200 000| - | - |
| | акций | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Получены денежные | 311 | 46 |100 000| - | - |
| | средства в качестве | | | | | |
| | взноса в уставный фонд | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Получены основные | 152 | 46 |100 000| - | - |
| | средства в качестве | | | | | |
| | взноса в уставный фонд | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Основные средства | 10 | 152 |100 000| - | - |
| | введены в эксплуатацию | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№ 3(493), стр. 59
[20.01.2004]
Валентина Залисска
Бухгалтер-эксперт "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------