Не утвержден прожиточный минимум.
Как быть с налоговой социальной льготой?
------------------------------------------------------------------
Подходит к концу первый месяц 2004 года. Значит, скоро нужно
будет начислить зарплату за январь и удержать, в числе прочего,
налог с доходов. Наверняка, кто-то из работников даже претендует
на налоговую социальную льготу....
Стоп, но как это определить? Для этого ведь нужно знать
прожиточный минимум на 2004 год, а он до сих пор не утвержден.
Депутаты в пылу политической борьбы совершенно забыли о насущных
экономических вопросах и "доигрались" до того, что IV сессия
Верховной Рады была закрыта досрочно. Вопрос о размере
прожиточного минимума на 2004 год остался без ответа. Что же
делать бухгалтеру?
В чем проблема?
Как известно, налоговая социальная льгота применяется к
доходу, полученному плательщиком налога как заработная плата в
течение отчетного налогового месяца, если его размер не превышает
суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица,
установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной
на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень. Это установлено
подпунктом 6.5.1 ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV
( 889-15 ) "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон о
налоге с доходов).
Мы уже не раз отмечали, что если бы прожиточный минимум в 2004
году остался на прежнем уровне, то претендовать на налоговую
социальную льготу могли бы работники, чья зарплата не превышает
510 грн. (365 грн. х 1,4 = 511 грн., с учетом округления до
ближайших 10 грн.).
Если бы... Но дело в том, что прошлогодний размер прожиточного
минимума (365 грн.) остался в прошлом. Ведь он, как известно,
устанавливается не бессрочно, а лишь на соответствующий год. В
свое время прожиточный минимум в размере 365 грн. был утвержден на
2002 год, а затем продлен на 2003 год Законом Украины
от 28.11.2002 г. № 247-IV ( 247-15 ) "О прожиточном минимуме на
2003 год", действие которого окончилось 31 декабря 2003 года
аккурат в 24 час. 00 мин.
И вот теперь имеем ситуацию, когда прожиточный минимум на 1
января 2004 налогового года не установлен.
Что делать?
Если подходить к проблеме строго формально, то запросто можно
прийти к выводу, что в 2004 году налоговая социальная льгота
вообще не применяется. Ведь если размер прожиточного минимума на 1
января 2004 налогового года не установлен, то нет никакой
возможности рассчитать предельный размер заработной платы, дающий
право на льготу. Неужели все так плохо?
Мы бы не стали спешить с такими пессимистическими выводами.
Ведь в нашей стране уже давно никто не удивляется законам,
принимаемым задним числом. Думаем, так будет и на этот раз.
Дело в том, что в Верховную Раду уже был подан законопроект,
согласно которому размер прожиточного минимума для трудоспособного
лица предполагается установить на уровне 382,74 грн. {1} У
депутатов в пылу политической борьбы просто не дошли до него руки.
Но данный вопрос, уверены, находится на контроле у правительства,
ведь под размер прожиточного минимума "подвязано" большое число
социальных гарантий, а это в год выборов, безусловно, имеет очень
большое (если не сказать, политическое) значение. Так что мы
уверены (и тому есть основания), что депутаты вскоре вернутся к
рассмотрению данного вопроса и утвердят прожиточный минимум задним
числом - с 1 января 2004 года. Заметим, что в таком случае
формальные требования п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов будут
соблюдены, и будут все основания применять налоговую социальную
льготу к доходам физлиц в 2004 году.
Уверены также, что будущий размер прожиточного минимума будет
не ниже прошлогоднего. Основания для такой уверенности -
инфляционные процессы, связанное с ними удорожание потребительской
корзины и упомянутый выше законопроект (предусматривающий размер
прожиточного минимума 382,74 грн.).
Исходя из этого, рассматривая вопрос о возможности применения
налоговой социальной льготы, мы бы сейчас руководствовались
прошлогодним прожиточным минимумом (365 грн.), и, соответственно,
предельным размером зарплаты, который дает право на льготу -
510 грн. В устных разъяснениях работники налоговых органов тоже
придерживаются такой позиции.
Впоследствии, когда будет установлен новый, более высокий
размер прожиточного минимума, нужно будет задним числом
предоставить льготу тем работникам, чья зарплата с начала 2004
года оказалась выше 510 грн., но которые, как оказалось, все же
получили право на льготу в соответствии с новым размером
прожиточного минимума.
Например, если прожиточный минимум, как планировалось, будет
установлен на уровне 382,74 грн., и предельный размер зарплаты,
дающий право на льготу, увеличится соответственно до 540 грн.
(382,74 х 1,4 = 535,84, с учетом округления до ближайших 10 грн.),
то задним числом льготу смогут получить работники, чья зарплата
оказалась в интервале между 510 и 540 грн.
Ну что ж, остается лишь надеяться, что депутаты как можно
быстрее вернутся к своим прямым обязанностям и не забудут о
законопроекте "Об утверждении прожиточного минимума на 2004 год" .
{1} Об этом мы информировали читателей в статье "Еще раз о
налоговой социальной льготе" (см. "Бухгалтерская неделя",
2004, № 3).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 4(108), стр. 31
[26.01.2004]
Юрий Цыганок
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------