УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів
аудиторської діяльності N 0580,
чинне до 26.01.2006р.
Тел.(044) 467-08-15
Ликвидация основных фондов и НДС.
Последнее время на семинарах, посвященных вопросам
налогообложения, представители налоговых служб разного уровня
предупреждают налогоплательщиков по поводу того, что при
ликвидации основных фондов такие операции подлежат обложением
налогом на добавленную стоимость.
Постараемся разобраться в этом вопросе.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на
таможенной территории Украины являются операции плательщика налога
по продаже товаров (работ, услуг) в соответствии с пп. 3.1.1 п.
3.1 ст. 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) N 168/97-ВР от 03.04.1997г.
( 168/97-ВР ) (далее - Закон N 168). П. 1.4 ст. 1 Закона N 168
определено, что продажа товаров - это операция по переходу права
собственности за компенсацию либо по безвозмездному предоставлению
товаров по договорам купли-продажи, мены либо другим
гражданско-правовым договорам. Операции по ликвидации основных
фондов не являются продажей, так как нет момента перехода права
собственности, а потому и не облагаются налогом на добавленную
стоимость.
Однако, в соответствии с п.4.9 ст. 4 Закона N 168
( 168/97-ВР ), если по самостоятельному решению плательщика налога
производственные либо непроизводственные фонды ликвидируются и при
этом эти фонды имеют так называемую обычную цену, то такой процесс
ликвидации сопровождается налогообложением по обычной цене.
Согласно ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) от 28.12.1994г. (с
изменениями и дополнениями) обычной называется цена, которая
складывается либо по договоренности сторон, либо соответствует
уровню справедливых рыночных цен. П. 4.9 ст. 4 Закона N 168 не
предусмотрено налогообложение остаточной (балансовой) стоимости
основных фондов 2-ой группы, даже если эти фонды не имели входного
НДС, а значит, и кредита НДС.
Согласно Письму ГНАУ N 2235/6/16-1215-26 от 06.05.2001г. (
v2235225-01 ) "О налоге на добавленную стоимость" для уничтожения,
разбора или преобразования несамортизированного основного фонда в
налоговый орган должны подаваться документы, перечень которых
зависит от того, к какой группе основных фондов принадлежит
объект, который уничтожается, разбирается или преобразуется, и по
какой установленной типовой форме оформляется акт на их списание
("Акт на списание основных фондов" - ОЗ-3 или "Акт на списание
автотранспортных средств" - ОЗ-4). Эти акты утверждены Приказом
Минстата Украины от 29.12.1995г. N 352 ( v0352202-95 ) "Об
утверждении типовых форм первичного учета". Вместе с тем, в случае
наличия заключения соответствующей экспертной комиссии
относительно невозможности использования этих фондов по их
первоначальному предназначению в связи с не соответствием
существующим техническим и эксплуатационным нормам или
невозможности осуществления ремонта в связи с отсутствием запасных
частей, которые уже не изготовляются, или экономического
обоснования нецелесообразности проведения такого ремонта, а также
при отнесении балансовой стоимости таких фондов в состав валовых
затрат, операции по ликвидации таких фондов могут быть исключены
из объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость. При
этом Письмом констатируется, что сумма налога на добавленную
стоимость, которая приходится на несамортизированную часть
балансовой стоимости основных фондов, исключается из состава
налогового кредита.
В Письме указывается, что конкретно ответ на вопрос о
налогообложении ликвидации основных фондов решается в каждом
конкретном случае с конкретно определенными основными фондами. Вот
почему предприятиям, ликвидирующим основные фонды, нужно
подготовиться к налоговой проверке по каждому конкретному случаю.
Для определения, имеют ли выведенные из эксплуатации основные
фонды рыночную либо ликвидационную стоимость, необходимо провести
независимую экспертную оценку сертифицированным оценщиком.
В этом случае возникает вопрос, не влияет ли ликвидация
основных фондов на стоимость чистых активов предприятия и не
повлечет ли такая ликвидация последствия, предусмотренные п. 4 ст.
144 (для ООО) либо п. 3 ст. 155 (для ЗАО и ОАО) нового
Гражданского кодекса ( 435-15 ), который вступил в силу с
01.01.2004г., т.е. не окажется ли стоимость чистых активов меньше
установленного Законом минимального Уставного капитала, тем более,
если этот Уставный капитал сформирован из подлежащих ликвидации
основных фондов.
В результате ликвидации основных фондов могут образовываться
товаро-материальные ценности, которые либо используются в
дальнейшей работе предприятия, либо могут быть проданными, либо
должны быть сданы как вторичное сырье. Такие ТМЦ числятся на
балансе предприятия по так называемой ликвидационной стоимости,
которая также определяется оценщиком. Эти ТМЦ, в свою очередь,
также могут быть ликвидированы по правилам ликвидации основных
фондов.
Директор АФ "Аналитик-Профит" Леви Е.Б.