Лишний ЧПЕН {1} - не помеха, или Как спастись от
порочной связи с нетрадиционным
Вставить между собой еще одного нетрадиционного
------------------------------------------------------------------
Изучая случаи, когда возникают обычные цены и давая контрац...
концепцию их грамотного избегания (№ 26'03, с. 38), мы отмечали,
что наиболее противной из всех предусматривающих такие цены
ситуаций является случай контакта с нетрадиционным партнером.
Именно тогда (см. также № 3'03, с. 42-43) и становятся особенно
полезны ссылки на иной потребительский параметр, каковой может
влиять на цену непропорционально, обосновывая любое ценовое
отличие,- подобно тому, как швейцарские часы, показывающие не
только время, но и деньги (сколько их у хозяина), при
незначительном отличии в параметрах отличаются резко по цене.
Есть, однако, и путь иной - аналогичный обычно-ценоизбеганию
при расчетах со связанными лицами, когда кто-то "вставляется"
между партнерами, разрывая связь (см. № 32'02, с. 30).
На первый взгляд кажется, что проблему необычного партнера
"вставленный" не решает, а просто взваливает ее на себя, то есть
освобождение от обычных цен одного достигается всего лишь
перекладыванием этой проблемы на другого (ведь связь-то этим
другим - точнее, третьим - разрывалась, а вот необычность от
включения в схему дополнительного звена никуда не девается).
В самом деле, при желании продать родному (например, ЮРЕНу)
нечто дешево (не за 100, скажем, а, скажем, за 80)
новопромежуточный, продавая по низкой цене, налоги будет платить с
цены обычной (то есть со 100) - по какой бы цене (за 80 или за
100) он сам этот товар ни купил. "От прибыли" за этим следит
7.4.3, "от НДС" - 4.2.
Но есть промежуточный, а есть промежуточный - и их надо
различать. В связи с чем, нанося последний удар по обычным ценам,
посмотрим, что произойдет, если пойти самым нетрадиционным путем и
в качестве "вставки" использовать такого же (как этот путь)
нетрадиционного - лучше всего, может быть, НДСного ЧПЕНа.
Почему ЧПЕНа? Потому что, с точки зрения 7.4.3 Закона О
Прибыли ( 334/94-ВР ), контакт с ЧПЕНом как контакт с человеком
(пусть и СПД) не считается автоматически влекущим обычные цены -
см., № 45'03, с. 44, и № 47'03, с. 38.
Разумеется, контакт подразумевается с ЧПЕНом не связанным, а
то понадобится кто-то еще, чтоб стоял между продавцом и этим
ЧПЕНом.
Почему НДСного? Потому что из-за НДС (и его вышеупомянутого
4.2) безНДСный ЧПЕН проблему необычности (и обычных цен) не
решает, поскольку является неплательщиком-СПД. (Неважно это,
только если речь не идет о ЧПЕНском пособничестве тому, кого НДС
по какой-то причине не волнует).
Но почему в таком случае "может быть"? Дело в том, что иногда
сотрудничеству с ЧПЕНом мешает "престиж" фирмы. Но в таком случае
солидная фирма работать с ЧПЕНами может не напрямую, а опять-таки
"через" - в данном случае через некое менее стыдливое юрлицо.
Вполне применим этот маневр и здесь: у дополнительной "вставки"
(между предприятием и НДСным ЧПЕНом) налогов все равно не будет:
ВД = ВЗ и НО = НК.
А вот настоящая проблема с использованием ЧПЕНа состоит в том,
что ЧПЕНу не нужен лишний оборот - с точки зрения предельного за
год полумиллиона, особенно - когда он и так к нему близок.
Что ж, если это актуально, значит, ЧПЕНов должно быть много -
столько, сколько этих самых полумиллионов.
Пусть нормальное юрлицо (назовем его юрмальным плательщиком)
продает то, что стоит 100, за 80 этому самому промежуточному,
который, видимо, все-таки ЧПЕН (но в любом случае плательщик НДС,
о чем см. ниже) и который дальше продает этот же товар кому надо
тоже за 80.
Тогда у юрмального продавца:
ВД = 80, НО - с 80;
у ЧПЕНа:
НО - с 80, НК - с 80, НДС к уплате - 0.
Простенько и со вкусом.
Но годится этот вариант, только если покупатель - плательщик
НДС или обычное физлицо. Иначе - если покупатель - СПД и НДС не
платит, то из-за НДСного 4.2 у ЧПЕНа (в случае без
"параметральных" ухищрений) облагаемым НДС оборотом может
оказаться не 80, а 100.
С НДСным же покупателем (который нетрадиционен лишь по
прибыли) можно договариваться - кроме как было показано - и
напрямую. Но тогда должен работать принцип "100 - 20": за 20 от
покупателя продавцу оказывается встречная услуга - очевидно,
маркетинговая или какая-то иная, но такая же пошлая. Вариант с
допзвеном представляется нам менее вульгарным.
Ну а что же все-таки делать, если покупатель не платит НДС? То
есть если он ненормальный и с этой стороны (или только с этой)?
Да то же самое! (Это мы не о криминале "100 - 20", а о через
ЧПЕНских 80).
Отбиваться же от нападок "Обложим 100!" ЧПЕН должен так.
Во-первых, он сам купил (и всегда покупает) это счастье за 80.
Во-вторых, другим (плательщикам НДС) он то же самое продает
опять-таки за 80.
Главное же, что контроль за ЧПЕНами в плане соблюдения 4.2,
когда нет связанных лиц и в качестве нетрадиционного выступает не
сам ЧПЕН, а его партнер, - крайне редкое явление.
Вариант "100 - ..." без ЧПЕНа допустим, конечно, и тут, но с
учетом невыдачи продавцу налоговой накладной на НДС сумма
встречной услуги должна быть такой, чтобы вся потеря на НДС с
"лишних" 100 - 80 = 20 компенсировалась через ВЗ, а такая большая
услуга будет уж совсем несимпатичной.
Перейдем теперь от дешевой продажи к дорогой покупке (вместо
100 - за 150).
НДС при этом как не обходился, так и не обходится: либо
продавец его заплатит со 150, либо, если продавец НДС не платит,
у покупателя не будет налогового кредита и никакие
"вставки"-"вставыши" тут не помогут.
Замышляться же дорогая покупка может не для того, чтоб
переложить НДС на продавца (тут выигрыша в сумме не получается), а
для ВЗ без БД.
При стандартном (без допзвена) приобретении у нетрадиционного
плательщика налога на прибыль заплатить ему покупатель должен
будет 100 (все равно без спецухищрений в затраты больше - из-за
7.4.3 - не попадет), а 50 он доплатит за валовозатратный
маркетинг. Однако снова гораздо симпатичней и эффективней вариант
с промежуточным ЧПЕНом. Он-то, не заинтересованный в затратах,
может купить товар и за 80, и - если смелый заяц - за 20, снижая
продавцу-ЮРЕНу (к примеру) и оборот облагаемый, и (кстати) оборот,
сравниваемый с предельномиллионным.
А покупателю он уже продает за вожделенные 150, создавая ему
ВЗ (а себе - увы - проблему с приближением к пределу).
Если продавец НДС не платит (ЮРЕН - 10%-ник), то создать д-т
покупателю можно лишь взвалив аналогичный к-т на НДСного ЧПЕНа.
Если же продавец - НДСоплательщик, то, чтоб его НО зря не
сгорели, ЧПЕН должен быть НДС-ным, поиметь на сумму НО продавца
свой НК и, к сожалению, на сумму НК покупателя - свои НО.
Но мы предупреждали, что по НДС выигрыша не будет. Хорошо еще,
что разошлись с суммарным 0. Все равно это лучше, чем маркетинг,
ибо допзвено, повторимся, всегда приличнее пошлой допуслуги.
Только ЧПЕН от пошлости сейчас и спасает...
{1} Для новоподписавшихся сообщаем: ЧПЕН - это частный
предприниматель на едином налоге, а ЮРЕН (кстати) -
юридическое лицо на едином налоге.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 3(243), стр. 34
[01.01.2004]
Александр Кирш
Главный редактор
------------------------------------------------------------------