Декларация о доходах частных предпринимателей:
порядок представления
------------------------------------------------------------------
Уже очень скоро предприниматели вынуждены будут выполнить одну
из наиважнейших конституционных обязанностей - сдать декларацию о
доходах за 2003 год. О том, как заполнять эту декларацию, каков
порядок ее представления, кому из предпринимателей представлять
эту декларацию не надо, и пойдет речь в данной публикации.
Для того чтобы налоговый орган смог произвести перерасчет
суммы подлежащего уплате в бюджет частным предпринимателем
подоходного налога и сравнить полученную сумму с фактически
уплаченной им величиной, предприниматели должны представить
годовую декларацию о доходах, в которой и будут отражены нужные
налоговикам данные.
Кто должен сдавать годовую декларацию
Декларацию о доходах должны сдавать все частные
предприниматели, за исключением:
- предпринимателей, которые в 2003 году работали только на
упрощенной системе налогообложения - уплачивали единый налог (не
получали доходов из других источников);
- предпринимателей, которые в 2003 году работали только на
условиях приобретения специального торгового патента, а после того
как спецпатент отменили, не занимались больше предпринимательской
деятельностью или перешли на единый налог (предприниматели,
которые со спецпатента перешли на общую систему налогообложения,
декларацию подавать должны).
Все предприниматели, которые в перечисленные исключения не
попали, декларацию о доходах подавать должны. Уточним конкретнее,
кто попал в эту категорию. Итак, должны подавать декларацию о
доходах:
1) частные предприниматели, находящиеся на обычной системе
налогообложения. Причем декларацию подавать должны все
предприниматели, которые в течение какого-либо периода находились
на обычной системе налогообложения, независимо от того, велась или
нет деятельность в этом периоде, были или нет получены доходы.
Например, если предприниматель зарегистрировался в налоговом
органе, но деятельность не вел, он все равно должен подавать
декларацию о доходах. Если предприниматель зарегистрировался в
налоговом органе, деятельность не вел, а потом с какого-либо
квартала 2003 года перешел на единый налог, то в этом случае также
представление декларации о доходах является обязательным. Надо
подавать декларацию также и в такой ситуации: предприниматель
работал на едином налоге, потом в течение года отказался от
применения упрощенной системы налогообложения, но в налоговом
органе с предпринимательской регистрации снят не был (т. е.
остался предпринимателем на общей системе налогообложения, но
деятельность не вел). И конечно же, обязательно должны подавать
декларацию те предприниматели, которые получали доходы от
деятельности на обычной системе налогообложения.
В связи с вышеизложенным предпринимателю надо помнить, что
если у него нет фиксированного патента, Свидетельства об уплате
единого налога, это значит, что он находится на обычной системе
налогообложения, независимо от того, осуществляет он деятельность
или нет;
2) частные предприниматели, которые в течение какого-либо
периода находились на фиксированном налоге, независимо от того,
был или нет получен доход.
В каких случаях предприниматель-"единоналожник" должен
подавать декларацию о доходах
Если предприниматель-"единоналожник" в течение всего 2003 года
работал на едином налоге (не был ни на обычной системе, ни на
"фикспатенте"), он должен подать декларацию в следующих случаях:
1) если он, помимо доходов от предпринимательской
деятельности, получал в 2003 году доходы по месту основной работы
как обычный гражданин (т. е. от работы на предприятии, в
учреждении, организации или у частного предпринимателя, где на
него велась трудовая книжка и производились отчисления в
соцфонды), независимо от величины этого дохода.
Нельзя не заметить, что в случае, когда
предприниматель-"единоналожник" получает доходы по месту основной
работы, в представлении декларации о доходах, по сути, никакого
смысла нет. Ведь доходы от предпринимательской деятельности,
облагаемые единым налогом, в совокупный налогооблагаемый доход
предпринимателя не включаются. А по месту основной работы
работодатель сам производит работнику перерасчет. Тем не менее
налоговики настаивают на том, чтобы в рассматриваемом случае
предприниматель подавал декларацию о доходах. Аргументируют они
свое требование положениями ст. 11 и ст. 12 декрета КМУ "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с
изменениями и дополнениями, суть которых, как нам кажется,
несколько иная. Но, так или иначе, чтобы не подвергать себя риску
наложения штрафных санкций, мы бы рекомендовали в данном случае не
идти на конфликт с налоговиками и декларацию подать;
2) помимо доходов от предпринимательской деятельности,
"единоналожник" получал в 2003 году как обычный гражданин (не как
частный предприниматель) доходы не по месту основной работы (от
сдачи имущества в аренду, от выполнения работ, предоставления
услуг по гражданско-правовым договорам и т. п.). При этом величина
таких доходов должна превышать 1095 грн. Тем, у кого годовой
непредпринимательский доход не превышает установленный предел,
декларацию можно не подавать. Дело в том, что существует
распоряжение КМУ от 10.12.2003 г. № 761-р ( 761-2003-р ), согласно
которому граждане, которые в течение отчетного 2003 календарного
года получали доходы не по месту основной работы в размерах, не
превышающих за год трех прожиточных минимумов, установленных
законом на одно трудоспособное лицо в расчете на месяц (т. е. 1095
грн.), декларацию о доходах могут не подавать.
Кстати, и в первом и во втором случае декларация должна быть
подана до 1 апреля. Объясняется это тем, что в рассматриваемых
ситуациях предприниматель должен подать не "предпринимательскую"
декларацию, а декларацию обычного гражданина, который получает
доход не по месту основной работы, т. е. "гражданскую" декларацию.
Сколько деклараций подавать обычному предпринимателю, который
"подрабатывает"
Теперь рассмотрим такой вопрос: сколько деклараций подавать
предпринимателю на обычной системе налогообложения, который,
помимо предпринимательства, еще получает доход по месту основной
работы (или не по месту основной работы) как обычный гражданин?
Достаточно ли ему подать одну "предпринимательскую" декларацию не
позднее 9 февраля (в которой указать сведения обо всех доходах) и
не подавать еще одну декларацию до 1 апреля?
На наш взгляд, предприниматель вполне может ограничиться
представлением одной декларации - не позднее 9 февраля (в которой
отразить информацию обо всех доходах).
Сроки представления декларации
Согласно Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), с
изменениями и дополнениями (далее - Инструкция о подоходном
налоге) {1}, срок представления гражданами-предпринимателями
годовой декларации о доходах - не позднее 9 февраля.
Эта норма вполне стыкуется и с нормами Закона Украины "О
порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед
бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г.
№ 2181-III ( 2181-14 ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон № 2181).
В п.п. 4.1.4 ст. 4 этого Закона сказано:
"...Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три
квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на
основании показателей базовых налоговых периодов, из которых
состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без
учета авансовых взносов) в соответствии с соответствующим
законом по вопросам налогообложения, такая декларация подается
в сроки, определенные этим пунктом для такого базового
налогового периода. Для целей подпункта 4.1.4 этого пункта под
сроком "базовый налоговый период" следует понимать первый
налоговый период отчетного года, определенный соответствующим
законом по вопросам налогообложения, в частности календарный
квартал для целей налогообложения прибыли предприятий...".
Из вышеприведенной нормы следует, что декларацию о доходах по
итогам за год предприниматель должен подавать в сроки для
квартального отчетного налогового периода, т. е. не позднее 9
февраля. При этом никаких отдельных деклараций за четвертый
квартал предприниматель подавать не должен - годовая декларация
будет включать в себя и показатели четвертого квартала.
Мы обращаем внимание на этот момент в связи с тем, что, по
мнению некоторых представителей налоговых органов, предприниматель
должен подавать не позднее 9 февраля декларацию о доходах за
четвертый квартал и затем в срок до 1 апреля - годовую декларацию.
Такой подход в корне неверен и противоречит нормам Закона № 2181.
Для "единоналожников", которые годовую декларацию сдают по той
причине, что в течение 2003 года они получали доходы по месту
основной работы или доходы не по месту основной работы, срок сдачи
декларации - до 1 апреля, потому что они сдают не
"предпринимательскую", а "гражданскую" декларацию (об этом мы
говорили выше).
Заполняем "предпринимательскую" декларацию
В итоговой декларации, помимо информации о доходах от
осуществления предпринимательской (профессиональной) деятельности,
должны указываться:
- доходы, если таковые имели место, полученные за отчетный
год:
а) по месту основной работы (заработная плата, дивиденды,
премии, другие денежные и натуральные выплаты, вознаграждения, по
договорам гражданско-правового характера, авторские
вознаграждения, доходы от выполнения разовых и других работ);
б) не по месту основной работы (доходы за работу по
совместительству, по договорам гражданско-правового характера, за
выполнение разовых и других работ, дивиденды, авторские
вознаграждения);
в) за границей или из иностранных государств;
- суммы, уплаченные в течение года за торговые патенты,
обязательность приобретения которых оговорена в Законе Украины "О
патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности"
от 23.03.96 г. № 98/96-ВР ( 98/96-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о патентовании). Заметим, что сумму,
уплаченную в отчетном году за торговые патенты, на наш взгляд,
надо указать в п. 1.3 раздела 1 декларации о доходах;
- сведения о:
а) причитающихся гражданину льготах по подоходному налогу;
б) прогнозном совокупном налогооблагаемом (чистом) доходе в
2004 году;
в) собственности гражданина.
При заполнении итоговой декларации налогоплательщику
необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1) если в течение года предприниматель работал по нескольким
системам налогообложения (совмещал работу по "фикспатенту" с
деятельностью, облагаемой налогом в обычном порядке; одну часть
года уплачивал единый налог, а другую использовал иную систему
налогообложения) или как обычный гражданин получал доход,
приравненный к доходу от занятия предпринимательской деятельностью
(сдача в аренду имущества, посредническая деятельность и т. п.),
наряду с осуществлением предпринимательской деятельности, суммы
облагаемых налогом в разном порядке доходов (расходов, связанных с
их получением, уплаченных налогов) в п. 1.3 раздела 1 декларации
отражаются отдельно.
При этом по деятельности на "фикспатенте" указываются: период
работы на фиксированном налоге, размер выручки, сумма налога.
По деятельности на едином налоге указываются: период работы,
объем выручки, сумма уплаченного единого налога.
Если предприниматель - плательщик единого налога не хочет
указывать в декларации о доходах свою выручку, то может этого не
делать. В данном случае в подтверждение своей правоты можно,
основываясь на принципе аналогии закона, сослаться на норму
п.п. 4.1.3 ст. 4 Закона № 2181 ("Установление форм или методов
обязательной налоговой отчетности, которые предусматривают
предоставление обобщенной информации относительно отдельных
доходов, расходов, льгот, других элементов налоговых баз,
отраженных ранее в налоговых декларациях или расчетах по отдельным
налогам, сборам (обязательным платежам), не разрешается, если иное
не установлено законом по вопросам налогообложения");
2) на сумму, уплаченную в отчетном году за торговые патенты,
приобретаемые в соответствии с Законом Украины "О патентовании
некоторых видов предпринимательской деятельности", уменьшается
общая сумма подлежащего уплате подоходного налога (но не величина
валового дохода или какой-либо другой показатель), в которую
включаются обязательства по подоходному налогу, возникшие в
отчетном году в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности;
3) доходы, налогообложение которых осуществлялось путем уплаты
фиксированного или единого налога, в перерасчете обязательств по
подоходному налогу не участвуют.
Пример. Гражданин Петренко Сидор Иванович в течение отчетного
2003 года:
1) с января по март выполнял возложенные на него согласно
трудовому договору обязанности по месту основной работы, за что
ему была начислена заработная плата в размере 825 грн. (на руки он
получил меньшую сумму за счет удержания из начисленной заработной
платы налогов и сборов); сумма удержанного по месту основной
работы подоходного налога, с учетом того, что гражданин имеет
льготу на одного ребенка в возрасте до 16 лет, составила 111,45
грн. (подоходный налог = 3 х (19,55 + 0,2 х (825 : 3 - 17 - 170));
2) в апреле и мае работал совместителем (не по месту основной
работы), за что ему было начислено вознаграждение в размере
400 грн.; сумма удержанного подоходного налога составила 80 грн.
(подоходный налог = 2 х 400 : 2 х 0,2);
3) во втором и третьем кварталах осуществлял
предпринимательскую деятельность, доход от которой облагался
налогом путем уплаты фиксированного налога; сумма уплаченного
фиксированного налога составила 600 грн.; валовой доход от продажи
товаров на рынке за этот период составил 11000 грн.;
4) в третьем квартале наряду с работой по "фикспатенту"
осуществлял торговую деятельность, налогообложение доходов от
которой производилось в обычном порядке; сумма средств, уплаченных
за торговый патент, приобретение которого осуществляется в
порядке, предусмотренном Законом о патентовании, составила
360 грн.; на основе поданной прогнозной декларации гражданину были
начислены авансовые платежи в размере 60 грн. за квартал;
авансовый платеж в размере 60 грн. был внесен 23.07.2003 г.;
итоговые показатели за третий квартал в Книге учета доходов и
расходов по форме № 10 составили: "Сумма выручки (дохода)" -
5400 грн. (без НДС), "Затраты на производство продукции" - 4200
грн. (без НДС), "Чистый доход" - 1200 грн.; во внимание берутся
документально подтвержденные расходы;
5) в четвертом квартале перешел на уплату единого налога;
сумма уплаченного единого налога составила 540 грн.; итоговые
показатели за четвертый квартал в Книге учета доходов и расходов
по форме № 10 составили: "Сумма выручки (дохода)" - 8500 грн.,
"Затраты на производство продукции" - 6700 грн., "Чистый доход" -
1800 грн.;
6) в четвертом квартале не как частный предприниматель получил
доход от сдачи помещения в аренду на месяц, за что ему было
выплачено за вычетом подоходного налога по ставке 20% (130 грн.)
520 грн.; величина документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных со сдачей в аренду помещения, -
200 грн.;
7) в четвертом квартале с уплатой государственной пошлины за
нотариальное удостоверение сделки продал автомобиль за 7000 грн.
Декларацию о доходах гражданину необходимо заполнить следующим
образом:
------------------------------------------------------------------
Додаток № 1
до Iнструкцiї про прибутковий податок з громадян,
затвердженої наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України
вiд 21 квiтня 1993 року № 12 i зареєстрованої
в Мiнiстерствi юстицiї України 9 червня 1993 року за № 64
Форма № 1
Державнiй податковiй iнспекцiї по вхiдний № _____________
Фрунзенському району м. Харкова за алфавiтом № ________
---------------------------------
(назва iнспекцiї)
Д Е К Л А Р А Ц I Я
про доходи, одержанi з 1 сiчня по 31 грудня 2003 року
або за iнший перiод звiтного року
Iдентифiкацiйний номер 3456789201
Р О З Д I Л I
Петренко Сидiр Iванович,
Повiдомляю, що я, -----------------------------
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
проживаю за адресою 61771 м. Харкiв, вул. Корчагiниiв, 6,
кв. 104.
Телефони: квартирний 54-31-28, службовий 53-22-11
одержав у 2003 роцi такi доходи:
1.1. Доходи, одержанi мною ЗА МIСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ
(заробiтна плата, дивiденди, премiї, iншi грошовi та натуральнi
виплати, винагороди, доходи вiд роботи за сумiсництвом, за
договорами цивiльно-правового характеру, авторськi винагороди, а
також доходи вiд виконання разових та iнших робiт):
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| Мiсце основної роботи, | За який час | Сума | Сума |
| де зберiгається трудова| одержано | нарахованого| утриманого|
| книжка (повне | доход | доходу | податку |
| найменування та код | | | |
| юридичної особи за | з ______ | | |
| ЄДРПОУ або | по _____ | | |
| iдентифiкацiйний | | | |
| номер фiзичної особи) | | | |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| ТОВ "Бублiк" код за | з | 825,00 | 111,45 |
| ЄДРПОУ 32067011 | 01.01.2003р.| | |
| | по | | |
| | 21.03.2003р.| | |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| з 01.04.2003 р. | | | |
| звiльнився | | | |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| Всього | x | 825,00 | 111,45 |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
1.2. Доходи, одержанi мною в iнших мiсцях НЕ ЗА МIСЦЕМ
ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робiт за сумiсництвом, за договорами
цивiльно-правового характеру, за виконання разових та iнших робiт,
дивiденди, авторськi винагороди):
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| Де одержано доходи i | За який час | Сума | Сума |
| за що (пiдприємство а| одержано | нарахованого| утриманого|
| або особа, | доход | доходу | податку |
| зареєстрована як | | | |
| пiдприємець, та код | з ______ | | |
| юридичної особи за | по _____ | | |
| ЄДРПОУ або | | | |
| iдентифiкацiйний номер | | | |
| фiзичної особи) | | | |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| ТОВ "Мир", код за | з | 400,00 | 80,0 |
| ЄДРПОУ 3206478, | 01.04.2003р.| | |
| сумiсництво | по | | |
| | 31.05.2003р.| | |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| Дохiд, отриманий вiд | | 7000,00 | - |
| продажу власного | | | |
| автомобiля зi сплатою | | | |
| державного мита | | | |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
| Всього | х | 400,00 | 80,00 |
|------------------------|-------------|-------------|-----------|
1.3. Доходи, одержанi мною вiд ПIДПРИЄМНИЦЬКОЇ, приватної
нотарiальної, адвокатської та iншої незалежної професiйної
ДIЯЛЬНОСТI та iншi доходи, оподаткування яких проводять податковi
органи (здавання в оренду примiщень, майна та iн.):
|----------------|-----------|-----------|---------|-------------|
| Види дiяльностi| Сума | Витрати, | Сума | Сума |
| за кодом КВЕД, | одержаного| пов'язанi | чистого | податку, |
| за здiйснення | валового | з | доходу | сплаченого |
| яких одержано | доходу | одержанням| | авансом та |
| доход | | доходу | | утриманого |
| | | | | пiдприємст- |
| | | | | вами |
|----------------|-----------|-----------|---------|-------------|
| Торговельна | 11000,00 | II, III | | 600,00 |
| дiяльнiсть на | | квартали | | |
| умовах сплати | | | | |
| фiксованого | | | | |
| податку | | | | |
|----------------|-----------|-----------|---------|-------------|
| Торговельно- | 5400,00 | 4200,00 | 1200,00 | 60,00 |
| посередницька | | | | |
| дiяльнiсть | | | | |
|----------------|-----------|-----------|---------|-------------|
| Робота на | | IV квартал| | 540,00 |
| єдиному | | | | |
| податку | | | | |
|----------------|-----------|-----------|---------|-------------|
| Надання | 650,00 | 200,00 | 450,00 | 730,00 |
| примiщення в | | | | |
| оренду | | | | |
|----------------|-----------|-----------|---------|-------------|
| Всього | 6050,00 | 4400,00 | 1650,00 | 790,00 |
|----------------|-----------|-----------|---------|-------------|
За торговельний патент сплачено 360 грн.
1.4. Доходи, якi були мною одержанi за кордоном або з
iноземних держав:
|---------------|----------|-----------------|-------------------|
| Назва країни, | Мiсяць, | Сума одержаного | Сума податку, яка |
| в якiй або з | в якому | доходу | сплачена (утримана|
| якої одержано | одержано | | за кордоном) |
| доход (мiсто, | доход |---------|-------|----------|--------|
| назва | | в iноз. | в укр.| в iноз. | в укр. |
| органiзацiї, | | валютi | грн. | валютi | грн. |
| яка виплатила | | | | | |
| доход) | | | | | |
|---------------|----------|---------|-------|----------|--------|
| Не одержував | | | | | |
|---------------|----------|---------|-------|----------|--------|
| Всього | | | | | |
|---------------|----------|---------|-------|----------|--------|
З метою усунення подвiйного оподаткування ПОДАЮ висновок про
сплату податку в ____-____ (назва країни), стверджений податковим
органом цiєї країни.
Р О З Д I Л II
Повiдомляю, що вiдповiдно до чинного законодавства я маю право
на такi пiльги по прибутковому податку:
2.1. На виключення п'яти (десяти, п'ятнадцяти)
неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян за ___-___ місяців в
сумі __-__ грн.
Пiдстава для виключення ___-___.
2.2. На зменшення сукупного доходу на дiтей вiком до 16 рокiв
за 9 мiсяцiв в сумi 153 грн. Вiдомостi про дiтей вiком до 16
рокiв:
|---|----------------------------------|-------------------------|
| № | Прiзвище, iм'я | Рiк i мiсяць народження |
|---|----------------------------------|-------------------------|
| 1 | Петренко Фрол | 1991 рiк, квiтень |
|---|----------------------------------|-------------------------|
2.3. На виключення доходiв, направлених мною у джерела їх
одержання на придбання акцiй та iнвестованих на реконструкцiю i
розширення виробництва суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi в
загальнiй сумi ___-___ грн. Вiдповiднi пiдтвердження додаються.
2.4. На виключення сум, якi не перевищують чотири вiдсотки вiд
суми задекларованого сукупного оподатковуваного доходу за звiтний
рiк, направлених мною до благодiйних установ та органiзацiй, грн.
Документи, що стверджують цi витрати, додаються.
2.5. На виключення сум перерахованих мною коштiв на пенсiйнi
рахунки в уповноважених холдинговою компанiєю "Київмiськбуд"
банках на загальну суму ___-___ грн. Документи, що стверджують цi
витрати, додаються.
Р О З Д I Л III
3.1.3 урахуванням наведених вище даних вважаю, що мiй доход, з
якого необхiдно сплатити прибутковий податок за 2002 рiк,
становить 2722,00 грн.
3.2. Одночасно повiдомляю, що в наступному 2004 роцi я
передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход 2400,00 грн.
Р О З Д I Л IV
Вiдомостi про власнiсть та земельнi дiлянки
|-------------------|------------------|-------------|-----------|
| Перелiк власностi | Мiсцезнаходження | Вартiсть | Площа |
| | | за даними | видiленої |
| | | iнвентарбюро| земельної |
| | | (грн.) | дiлянки |
| | | | (в кв. м) |
|-------------------|------------------|-------------|-----------|
| 1. Житловий | - | -| - |
| будинок | | | |
|-------------------|------------------|-------------|-----------|
| 2. Власна квартира| вул. Корчагiнцiв,| 375000,00| - |
| | 6, кв. 104 | | |
|-------------------|------------------|-------------|-----------|
| 3. Дачний будинок | сел. Високий | 20000,00| - |
|-------------------|------------------|-------------|-----------|
| 4. Земельнi | сел. Високий | x| 750 |
| дiлянки | | | |
|-------------------|------------------|-------------|-----------|
5. Транспортнi засоби (легковi, вантажнi автомобiлi,
мотоцикли, моторнi човни):
Марка ____-____ Модель ____-____ Потужнiсть двигуна ____-____
------------------------------------------------------------------
Правильнiсть зазначених у цiй декларацiї вiдомостей
СТВЕРДЖУЮ 09.02.2004 р.
----------------
(пiдпис, дата)
------------------------------------------------------------------
Согласно требованиям Декрета "О подоходном налоге с граждан"
излишне уплаченные суммы подоходного налога подлежат возврату из
бюджета не позднее одного месяца после проведения итогового
перерасчета или по заявлению налогоплательщика зачисляются в счет
будущих платежей подоходного налога (теперь уже налог с доходов).
Если результатом проведения итогового перерасчета стало
доначисление подоходного налога, то внести доначисленную сумму
гражданин должен не позднее одного месяца со дня получения
налогового уведомления от налогового органа.
Ответственность за непредставление или несвоевременное
представление деклараций о доходах
1. Административный штраф
За непредставление или несвоевременное представление
деклараций о доходах или включение в декларацию искаженных данных,
неведение учета доходов и затрат, для которых установлена
обязательная форма учета, или несоответствующее его ведение на
граждан, согласно п. 11 ст. 11 Закона Украины "О государственной
налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. № 509-ХII ( 509-12 ), с
изменениями и дополнениями (далее - Закон № 509), налагается
административный штраф в размере от 1 до 5 не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан (ннмдг) (то есть от 17 до 85 грн.)
Избежать админштрафа за непредставление или несвоевременное
представление декларации о доходах предприниматель сможет только в
случае, если у него есть уважительные причины, а именно
предприниматель:
- пребывал за границей;
- пребывал в плавании на морских судах за границей Украины в
составе команды (экипажа) таких судов;
- находился в местах лишения свободы по приговору суда;
- имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением
или пленом на территории других государств или в силу других
обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;
- был признан по решению суда без вести отсутствующим или
находился в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.
Кстати, сроки представления декларации при наличии
вышеприведенных обстоятельств продлеваются не автоматически.
Предпринимателю надо будет немало побегать, чтобы добиться такого
продления. А главное, в течение 30 календарных дней, следующих за
днем окончания таких обстоятельств, надо обратиться в налоговый
орган с письменным заявлением о продлении предельных сроков, с
письменным подтверждением причин непредставления декларации.
В отношении включения в декларацию искаженных (неправильных)
данных необходимо отметить следующее. Закон № 509 "не видит"
разницы между умышленным (преднамеренным) и неумышленным
включением в декларацию искаженных данных. То есть даже в том
случае, когда предприниматель либо что-то напутал, либо что-то
случайно не учел (имеет место вина в форме неосторожности),
админштраф все равно может быть наложен. Единственное, на что
может надеяться предприниматель - если в результате допущенной им
ошибки (неточности) бюджет не пострадал (пострадал незначительно)
или же пострадал сам предприниматель (переплатил подоходный налог)
- налоговый орган согласно ст. 22 Кодекса Украины об
административных правонарушениях ( 80731-10 ) может ограничиться
устным замечанием предпринимателю.
2. Штраф по Закону № 2181
В добавление к административному штрафу (но никак не вместо
него) предпринимателя могут оштрафовать по ст. 17 Закона № 2181.
При этом, если предприниматель просто опоздал с представлением
декларации и до подачи декларации налоговики еще не успели прийти
к предпринимателю с проверкой и определить сами его обязательство
по подоходному налогу, то штрафы по ст. 17 Закона № 2181
не применяются (письмо ГНАУ от 16.05.2001 г. № 152/2/17-0110
( v0152225-01 )).
Если же предприниматель не представил декларацию о доходах в
срок и налоговики до того, как декларация будет представлена,
придут к предпринимателю с проверкой сами, помимо админштрафа
предпринимателю уже грозит штраф по п.п. 17.1.1 ст. 17 Закона
№ 2181 (а это еще 170 грн., т. е. 10 ннмдг) и штраф по п.п. 17.2,
ст. 17 Закона № 2181 (10% суммы определенного налоговым органом
обязательства по подоходному налогу за каждый полный или неполный
месяц задержки сдачи декларации, но не меньше 170 грн.).
В заключение хотелось бы добавить, что если предприниматель не
представит в срок декларацию о доходах, налоговый орган без
всякого предупреждения вправе явиться к предпринимателю с
внеплановой проверкой на основании п. 3 Указа Президента Украины
"О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской
деятельности" от 23.07.98 г. № 817/98 ( 817/98 ), с изменениями и
дополнениями.
{1} Сейчас эта Инструкция называется по-другому, но нас будет
интересовать именно старая ее редакция (редакция, в которой
она действовала в 2003 году).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 9(671), стр. 44
[29.01.2004]
Елена Савченко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------