Где ты, старенький добрый сборчик...
Штрафы в ПФ
------------------------------------------------------------------
Как известно, к напастям лучше готовиться заранее. Поэтому к
будущим пенсионным проверкам по новому Закону от 09.07.2003 г.
№ 1058-IV ( 1058-15 ) "Об общеобязательном государственном
пенсионном страховании" {1} мы решили помочь вам подготовиться уже
сегодня. В "Бухгалтере" № 34'2003 (с. 37-39) давался краткий
комментарий к Новопенсионному Закону и штрафным санкциям по нему,
в настоящей же статье мы поговорим о штрафах и об их избежании
более подробно.
Вы уже знаете, что новые пенсионные штрафы в целом оказались
суровее своих предшественников, в связи с чем у некоторых
пенсионщиков может возникнуть желание за нарушения по сборам в ПФУ
до 2004 года назначить наказание по новым правилам. Подобным
желаниям сбыться, скорее всего, не суждено.
Отчисления в ПФУ теперь именуются взносами и в понятие налогов
уже не входят. За старые же огрехи с 1 января пенсионщики, по всей
вероятности, будут штрафовать все-таки по-старому {2}, то есть по
Закону "О порядке погашения...", который распространяется на
пенсионный сбор. Учитывая то, что со старыми порядками исчисления
сбора в ПФУ вы уже разобрались, в дальнейших комментариях мы будем
иметь в виду лишь особенности исчисления взноса начиная с 2004
года. {3}
В качестве общего совета по избежанию штрафования можно
порекомендовать плательщикам внимательно пересмотреть новую базу
для исчисления взносов в ПФ, поскольку, хотя она и напоминает
старую по своему определению, из-за новаций в подоходном налоге в
новом году она все же от старой отличается.
Например, с 01.01.2004 г. под пенсионный попали компенсации на
задержанную зарплату и другие не льготируемые по налогу с доходов
физлиц выплаты {4}, а больничные теперь облагаются взносом в ПФУ
как "изнутри" (1 - 2%), так и "снаружи" (32%). ЮРЕНам же и ЧПЕНам
надо помнить, что с 01.01.2004 г. они автоматически получили
почетное право платить 32% в ПФУ, начисляемые на доходы наемных
работников и на выплаты за работы-услуги по гражданско-правовым
договорам {5}.
В общем, во имя нештрафования знания свои следует обогащать.
Для этого детально проанализируем возможные пенсионно-штрафные
ситуации. Для удобства приводим наши комментарии в форме таблицы.
|---|-------------------|----------------------------------------|
| № | Норма Закона "Об | Комментарий |
|п/п| общеобязательном | |
| | государственном | |
| | пенсионном | |
| | страховании" | |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 1 | Пункт 1 ч. 9 | Ранее за данное нарушение могли |
| | ст. 106: в случае | оштрафовать лишь частных |
| | уклонения | предпринимателей и адвокатов по |
| | страхователей от | ст. 165-1 КоАП. Теперь же по данному |
| | регистрации или | пункту оштрафовать могут любых вовремя |
| | несвоевременной | не зарегистрировавшихся страхователей. |
| | регистрации в | Нужно обратить внимание также на то, |
| | территориальных | что в п. 1 ч. 2 ст. 17 Закона под |
| | органах | регистрацию попали и те операции, |
| | Пенсионного фонда | которые ранее считались |
| | налагается штраф | перерегистрацией (например, изменение |
| | в размере 10 | юридического статуса или адреса, |
| | процентов суммы | фамилии, имени или отчества |
| | страховых взносов,| страхователя). В связи с этим |
| | подлежащих уплате | несвоевременное сообщение об изменении |
| | за период | указанных данных формально может |
| | уклонения от | подпадать под несвоевременную |
| | регистрации или | регистрацию со штрафами по данному |
| | несвоевременной | подпункту. Не совсем понятно, может ли |
| | регистрации, но не| рассматриваемый штраф применяться в |
| | менее десяти | случаях, когда регистрация |
| | необлагаемых | (перерегистрация) вовремя не |
| | минимумов доходов | производилась, но взносы в ПФУ за этот |
| | граждан | период были уплачены. |
| | | С одной стороны, использование |
| | | формулировки "подлежащих уплате" |
| | | наводит на мысль, что уплата взносов |
| | | может от этого штрафа освободить, ибо |
| | | в противном случае в формулировке |
| | | фигурировало бы слово "уплаченных" |
| | | (как в п. 5 ч. 9 ст. 106). С другой |
| | | стороны, учитывая то, что за неуплату |
| | | взносов предусмотрена отдельная |
| | | санкция, можно сделать вывод, что для |
| | | применения штрафа из п. 1 ч. 9 ст. 106 |
| | | достаточно наличия одного лишь факта |
| | | нерегистрации и уплата взносов от него |
| | | освободить не может. Кроме того, не |
| | | исключено заявление пенсионщиков, что |
| | | уплаченные взносы и являлись |
| | | "подлежащими уплате" за соответствующий|
| | | период. В общем, лучше судьбу не |
| | | искушать и вовремя сообщать обо всех |
| | | предусмотренных в Законе изменениях. |
| | | В дополнение к штрафу из данного |
| | | подпункта на должностных лиц |
| | | предприятия будет налагаться |
| | | админштраф из п. 3 ч. 16 ст. 106 |
| | | Закона - от 8 до 15 НМ. |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 2 | Пункт 2 ч. 9 | По данному подпункту, очевидно, будут |
| | ст. 106: | штрафовать только по тем взносам, |
| | за неуплату | которые не относятся к авансовым |
| | (неперечисление) | платежам, а значит, подлежат уплате |
| | или | в течение 20 календарных дней со дня |
| | несвоевременную | окончания отчетного периода (для |
| | уплату | добровольно застрахованных и |
| | (несвоевременное | самозанятых лиц - квартала, для |
| | перечисление) | остальных страхователей - месяца), |
| | страхователями | - иными словами, по взносам с дохода |
| | страховых взносов,| (зарплаты), которые до окончания |
| | в том числе | отчетного периода были начислены, но |
| | доначисленных | не выплачены. Такой вывод следует из |
| | страхователями или| того, что за неуплату авансовых взносов|
| | территориальными | при перечислении дохода предусмотрена |
| | органами | отдельная штрафная санкция (п. 7 ч. 9 |
| | Пенсионного фонда,| ст. 106), а за одно и то же нарушение |
| | налагается штраф | дважды оштрафовать не должны. |
| | в зависимости от | Избежать данного штрафа можно, лишь |
| | срока задержки | перечисляя взносы с начисленного, но |
| | платежа в размере:| не выплаченного дохода в вышеуказанный |
| | 10 процентов | срок. Поэтому если средств для выплаты |
| | своевременно не | взносов с начисленных доходов нет, то |
| | уплаченных | по возможности начисление дохода лучше |
| | указанных сумм - | перенести на следующие периоды |
| | в случае задержки | (например, закрыть наряды в следующем |
| | их уплаты в срок | месяце). |
| | до 30 календарных | Что же касается сборов в ПФ с |
| | дней включительно;| невыплаченного дохода, начисленного за |
| | 20 процентов | период до 01.01.2004 г., то мы |
| | указанных сумм - | считаем, что сбор должен перечисляться |
| | в случае задержки | по нормам ранее действовавшего |
| | их уплаты в срок | законодательства, то есть в момент |
| | до 90 календарных | выплаты дохода, так как |
| | дней включительно;| Новопенсионный Закон распространяется |
| | 50 процентов | только на взносы, а уплату сбора он не |
| | указанных сумм - | регулирует. Кстати, интересно, как |
| | в случае задержки | пенсионщики будут исчислять штрафы по |
| | их уплаты более 90| доначислениям при проверках. Ведь |
| | календарных дней. | период неуплаты взноса можно |
| | Одновременно на | отсчитывать как от срока 10 дней, |
| | суммы своевременно| следующих за днем получения требования |
| | не уплаченных (не | об уплате недоимки, так и от 20 дней, |
| | перечисленных) | следующих за периодом, к которому |
| | страховых взносов | относится доход с доначисленными |
| | и финансовых | взносами. Во втором случае сумма |
| | санкций | штрафов, конечно, будет больше. Мы |
| | начисляется | считаем, что, скорее всего, будет |
| | пеня в размере 0,1| применяться второй вариант, потому |
| | процента указанных| что в ч. 2 ст. 106 говорится о |
| | сумм денежных | взыскании с применением финсанкций |
| | средств, | взносов, не уплаченных в 20-дневный |
| | рассчитанная за | срок. |
| | каждый день | Кроме того, стоит обратить внимание |
| | просрочки платежа | на следующий момент. Допустим, |
| | | предприятие при выплате зарплаты |
| | | за февраль 10 марта не уплатило |
| | | взносы. Какой штраф будет наложен |
| | | на это предприятие: |
| | | по п. 2 ч. 9 ст. 106 или п. 7 ч. 9 |
| | | ст. 106? |
| | | С учетом того, что ч. 6 ст. 20 |
| | | авансовыми взносами называет взносы с |
| | | доходов, выплаченных в базовом |
| | | отчетном периоде, наши взносы |
| | | авансовыми, очевидно, не являются, |
| | | поэтому штрафовать за них, судя по |
| | | всему, будут по п. 2 ч. 9 ст. 106. |
| | | Ну а вдобавок к штрафу из данного |
| | | пункта на должностных лиц предприятия |
| | | будет наложен админштраф из п. 2 ч. 16 |
| | | ст. 106 Закона 8-15 НМ) |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 3 | Пункт 3 ч. 9 | Это, пожалуй, самый страшный штраф |
| | ст. 106: | в Законе, но не совсем ясно, при |
| | за сокрытие | каких условиях он должен применяться, |
| | (занижение) | а именно - что может считаться |
| | страхователем | сокрытием дохода (зарплаты). Понятно, |
| | суммы заработной | что должно иметь место неотражение этих|
| | платы (выплат, | сумм в каких-то документах, - вопрос в |
| | дохода), на | том, в каких именно. Ведь сумма выплат |
| | которые | может быть не указана как в отчете в |
| | начисляются | ПФ, так и в регистрах бухгалтерского |
| | страховые взносы, | учета или в первичных документах на |
| | налагается штраф | выплату (начисление) дохода (зарплаты).|
| | в размере всей | Мы склоняемся к мнению, что штраф по |
| | суммы скрытой | данному подпункту может применяться |
| | (заниженной) | лишь в том случае, когда сумма дохода |
| | заработной платы | (зарплаты) не указывается во всех |
| | (выплат, дохода), | документах предприятия (то есть не |
| | а в случае | только в отчете, но и в |
| | повторного в | расчетно-платежных ведомостях) {6}. |
| | течение года | Однако, учитывая упоминание в данной |
| | такого нарушения | норме занижения зарплаты, до появления |
| | - штраф в | разъяснений ПФ не помешает проявить |
| | трехкратном | особую осторожность в отражении дохода |
| | размере суммы | в любых документах (регистрах) |
| | скрытой | страхователя, особенно в отчете в ПФ. |
| | (заниженной) | Дополнительно к штрафу из данного |
| | заработной платы | подпункта к должностным лицам |
| | (выплат, дохода) | предприятия будет применяться |
| | | админштраф из п. 7 ч. 16 ст. 106 |
| | | Закона (8 - 15 НМ). |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 4 | Пункт 4 ч. 9 | Данным штрафом, по всей видимости, |
| | ст. 106: | вдобавок к штрафу по п. 2 ч. 9 |
| | за доначисление | ст. 106 наказываются просчеты в |
| | территориальным | начислении взносов в ПФУ. Исходя из |
| | органом | того, что эта норма применяется в |
| | Пенсионного фонда | случае неначисления и неуплаты |
| | или страхователем | взносов в ПФ, теплится очень слабая |
| | сумм своевременно | надежда, что переплата в ПФ от нее |
| | не исчисленных и | может спасти. Ведь в этом случае |
| | не уплаченных | можно попытаться утверждать, что |
| | страховых взносов | взносы хотя и не были своевременно |
| | налагается штраф в| исчислены, но были уплачены. |
| | размере 5 | Впрочем, с учетом практики взимания |
| | процентов | штрафов то Закону № 2181 переплаты |
| | указанных сумм за | от 5% могут и не спасти. Остается |
| | каждый полный или | ждать, что нам скажут по этому поводу |
| | неполный месяц, за| пенсионщики. Кстати, судя по |
| | который | формулировке этого подпункта, 5%-ный |
| | доначислены | штраф будет взыскиваться один раз за |
| | эти суммы | один месяц независимо от того, сколько |
| | | месяцев взносы провисели неуплаченными.|
| | | То есть за доначисленные в ноябре |
| | | взносы за февраль пенсионщики возьмут |
| | | те же 5%, что и за доначисленные в |
| | | ноябре за сентябрь. |
| | | В дополнение к штрафу из данного |
| | | подпункта будет применяться админштраф |
| | | из п. 2 ч. 16 ст. 106 Закона |
| | | (8 - 15 НМ). |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 5 | Пункт 5 ч. 9 | Следует обратить внимание на то, |
| | ст. 106: | что данный штраф будет налагаться |
| | за | не только за непредставление |
| | непредставление, | персонифицированной отчетности, но |
| | несвоевременное | и любой другой отчетности, сдаваемой |
| | представление, | в установленном порядке в ПФУ |
| | представление не | (например, обычного отчета в ПФ). |
| | по установленной | Предметно о будущей отчетности в ПФ |
| | форме или | говорить пока рано, так как она еще |
| | представление | не утверждена и не обнародована, но |
| | недостоверных | смеем предположить, что проблемы по |
| | сведений, | данному пункту почти наверняка |
| | используемых в | возникнут по форме представления |
| | системе | сведений о приеме на работу или |
| | персонифицирован- | заключении договора с физлицом, не |
| | ного учета и | зарегистрированным в системе |
| | другой отчетности,| общеобязательного страхования |
| | предусмотренной | (п. 9 ч. 2 ст. 17 Закона). |
| | законодательством,| Эта норма очень смахивает на норму, |
| | в территориальные | согласно которой осуществлялось |
| | органы Пенсионного| представление ныне отмененной |
| | фонда налагается | проблемной справки по ф. № 2. |
| | штраф в размере 10| Особо интересной обещает быть ситуация |
| | процентов суммы | с договорами гражданско-правового |
| | страховых взносов,| характера, поскольку, во-первых, далеко|
| | уплаченных или | не все физлица имеют свидетельства о |
| | подлежавших уплате| общеобязательном государственном |
| | за соответствующий| страховании {7}, во-вторых, непонятно, |
| | отчетный период, | нужно ли работодателю будет |
| | за каждый полный | коллекционировать в дальнейшем их |
| | или неполный месяц| копии. Мы считаем, что нет. |
| | задержки | В дополнение к штрафу из данного пункта|
| | представления | будет применяться админштраф из п. 5 |
| | сведений, | ч. 16 ст. 106 Закона (8 - 15 НМ). |
| | отчетности, но не | |
| | менее десяти | |
| | необлагаемых | |
| | минимумов доходов | |
| | граждан, а в | |
| | случае повторного | |
| | в течение года | |
| | такого нарушения | |
| | - в размере 20 | |
| | процентов | |
| | указанных сумм и | |
| | не менее 20 | |
| | необлагаемых | |
| | минимумов доходов | |
| | граждан | |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 6 | Пункт 6 ч. 9 | Весьма любопытная норма, особенно |
| | ст. 106: | в части отсутствия первичных |
| | за неведение в | документов об исчислении и уплате |
| | установленном | взносов. Ну, с уплатой взносов все |
| | порядке учета сумм| понятно - для нештрафования нужно |
| | заработной платы | особо бережно хранить платежки и |
| | (выплат, дохода), | квитанции об их уплате, а вот что |
| | на которые | может являться первичкой, |
| | начисляются | подтверждающей исчисление взносов, |
| | страховые взносы, | остается загадкой. |
| | отсутствие | Поэтому для неискушения пенсионщиков |
| | первичных | можно посоветовать отдельно указывать |
| | документов об | суммы взносов в каком-либо документе. |
| | исчислении и | Таким документом может послужить и |
| | уплате страховых | обычная расчетно-платежная ведомость |
| | взносов налагается| на зарплату, если в ней указать в |
| | штраф в размере 20| дополнение к удержаниям также и |
| | необлагаемых | начисления от ФОТ в ПФ. Доход же и |
| | минимумов доходов | взносы по гражданско-правовым договорам|
| | граждан, а в | лучше фиксировать в отдельно |
| | случае повторного | составленном документе {8}. Можно |
| | в течение | также заметить, что, по всей видимости,|
| | года такого | эти штрафы будут взиматься и в тех |
| | нарушения - в | случаях, когда в отчете в ПФ доходы |
| | размере 40 | были честно отражены, но наблюдался |
| | необлагаемых | беспорядок в первичке или когда взносы |
| | минимумов доходов | доначислялись косвенными методами |
| | граждан | (см. ч. 3 ст. 20 Закона). |
| | | Вдобавок к штрафу из данного подпункта |
| | | будет применяться админштраф из п. 2 |
| | | ч. 16 ст. 106 Закона. |
|---|-------------------|----------------------------------------|
| 7 | Пункт 7 ч. 9 | Поскольку эта норма распространяется |
| | ст. 106: | только на нарушения в уплате |
| | за неуплату, | авансовых взносов, то любую выплату |
| | неполную или | начисленного в течение месяца |
| | несвоевременную | пенсионнооблагаемого дохода (зарплаты) |
| | уплату авансовых | нужно сопровождать перечислением |
| | платежей из | взносов в ПФ. Но об этом кроме вас |
| | страховых взносов,| позаботится еще и банк, если деньги на |
| | предусмотренных | выплату дохода вы будете брать из него.|
| | настоящим Законом,| Дополнительно к штрафу из данного |
| | - штраф в размере | подпункта будет применяться админштраф |
| | 50 процентов сумм | из п. 2 ч. 16 ст. 106 Закона. |
| | неуплаченных или | |
| | своевременно не | |
| | уплаченных | |
| | авансовых платежей| |
|---|-------------------|----------------------------------------|
Как мы уже писали в "Бухгалтере" № 34'2003, умные законодатели
разработали штрафы в ПФ таким образом, что за одно нарушение
несчастному плательщику может "светить" целая гирлянда штрафов.
Например, ошибка в исчислении неавансовых взносов в ПФ без
сокрытия сумм дохода приводит к начислению штрафов по п. 2, 4, 5
ч. 9 ст. 106 Закона плюс админштраф из п. 2 ч. 16 той же статьи.
Аналогичная ошибка в авансовых взносах - штрафы по п. 4, 5, 7 ч. 9
ст. 106 Закона плюс админштраф. А сокрытие дохода, с которого
начисляются взносы, может повлечь просто гигантскую сумму штрафов
по п. 2/7 {9}, 3, 4, 5, 6 ч. 9 Закона и админштраф. В этой связи
имеет смысл прислушаться к словам радушного начальника
юридического управления Главного управления ПФУ в Запорожской
области В. Верзнева, который отметил, что при утаивании зарплаты
на 10 грн. плательщик может уплатить штраф примерно в 350 -
370 грн., а при 1000 грн. - штраф в 34 000 - 35 000 грн. {10}
Весело, не правда ли? Получается, что с освобождением от
налоговой одежки штрафной статус взносов в ПФ заметно повысился.
Ну а более предметно о штрафах в ПФ можно будет говорить лишь
после появления новой или обновления старой Инструкции о порядке
исчисления и уплаты взносов в ПФ.
{1} Закон - см. в "Бухгалтере" № 33'2003 в разделе "Тема".
{2} Желающие сопоставить старые и новые штрафы могут ознакомиться
со старыми штрафами в "Бухгалтере" № 37'2002. (О новых штрафах
- см. далее.)
{3} Штрафы для банков в данном материале не рассматриваются.
{4} В связи с этим перед начислением взносов в ПФ имеет смысл
ознакомиться с авторским материалом в "Бухгалтере" № 43'2003
на с. 36-42, в котором приводится сравнение старых и новых
льгот по подоходному налогу.
{5} Это следует из п.п. 1 п. 8 "Заключительных положений" Закона
"Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" и
Закона "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование".
{6} В качестве аналогии можно привести постановление ВХС,
опубликованное в "Бухгалтере" № 45'2002 на с. 20-21.
{7} Свидетельство об общеобязательном государственном социальном
страховании выдается в соответствии со ст. 8 Основ
законодательства Украины об общеобязательном государственном
социальном страховании. Страховое свидетельство выдается
каждому лицу, которое подлежит любому виду общеобязательного
государственного социального страхования, на основании анкеты
застрахованного лица после обязательной регистрации этого лица
в органах Пенсионного фонда. Порядок выдачи свидетельств
регулируется Постановлением КМУ от 22.08.2000 г. № 1306
(см. "Бухгалтер" № 8-9'2001, с. 144-145) и постановлением
правления ПФУ от 19.01.2002 г. № 2-6.
{8} Поскольку в документах, связанных с исчислением дохода по
гражданско-правовым договорам, взнос в ПФ, как правило,
отдельно не фиксируется. Хотя, в случае чего, от этого штрафа
можно отбиваться, указывая на то, что штрафовать можно только
за несоблюдение какой-то установленной нормы, а если
составление первичных документов об исчислении взносов в
некоторых случаях не предусмотрено, то штрафовать за их
отсутствие нельзя.
{9} С авансов - по п. 7, с неавансов - по п. 2 ч. 9 ст. 106
Закона.
{10} См. "Ориентир" № 39'2003, с. 34-35.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 4(244), стр. 42
[01.01.2004]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------