Кто оплачивает дополнительный отпуск "чернобыльцу"
На предприятии работает участник ликвидации аварии на ЧАЭС
I категории. В октябре 2003 года ему был предоставлен
дополнительный отпуск в размере 16 календарных дней. Кто
должен начислять и выплачивать отпускные за дополнительный
отпуск? Если предприятие, то как такие выплаты будут
отражаться в налоговом и бухгалтерском учете?
* * *
Законом Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР
( 504/96-ВР ) (далее - Закон об отпусках) не предусмотрено
каких-либо льгот для работников-"чернобыльцев". В то же время
ст. 5 Закона об отпусках установлено, что продолжительность
отпусков определяется этим Законом, другими законами и
нормативно-правовыми актами.
Так, согласно п. 22 ст. 20 Закона Украины "О статусе и
социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской
катастрофы" от 28.02.91 г. № 796-ХII ( 796-12 ) (далее - Закон
№ 796) лицам, которые отнесены к категории 1, предоставляется
право использования ежегодного отпуска в удобное для них время.
Кроме того, такие граждане имеют право на получение
дополнительного отпуска сроком 14 рабочих дней в году с
сохранением заработной платы.
В то же время согласно п. 1 ст. 5 Закона об отпусках
продолжительность отпусков рассчитывается в календарных днях.
Учитывая разъяснения, изложенные в письме Минтруда
"Относительно практического применения части первой ст. 5 и части
четвертой ст. 24 Закона Украины "Об отпусках" от 12.02.97 г.
№ 10/2-493 ( v-493205-97 ), в котором приведен порядок
перерасчета продолжительности ежегодных основных и дополнительных
отпусков работникам, можно сделать вывод, что продолжительность
дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, пострадавшим
вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 1 и 2
категории, составляет 16 календарных дней. Такой отпуск работник
может использовать как одновременно с основным отпуском, так и
отдельно от него.
Дополнительный отпуск, установленный Законом № 796, относится
к ежегодным отпускам, виды которых определены ст. 4 Закона об
отпусках.
Согласно п. 2.40 Инструкции по статистике заработной платы,
утвержденной приказом Минстата от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 )
(далее - Инструкция № 323), выплаты, связанные с оплатой
дополнительных отпусков, которые осуществляются в соответствии с
Законом № 796, относятся к прочим поощрительным и компенсационным
выплатам.
Как известно, прочие поощрительные и компенсационные выплаты
включаются в расходы на оплату труда согласно п. 1.2 Инструкции
№ 323.
Расчет средней заработной платы, предназначенной для оплаты
дополнительного отпуска, предоставляемого работнику-"чернобыльцу",
будет осуществляться в соответствии с Порядком расчета средней
заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г.
№ 100 ( 100-95-п ).
Соответственно, начисление и оплата дополнительных отпусков,
предоставляемых работникам-"чернобыльцам", будет осуществляться
непосредственно самим предприятием.
В то же время во исполнение требований Закона № 796 разработан
Порядок использования средств Фонда для осуществления мероприятий
относительно ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и
социальной защиты населения, утвержденный постановлением КМУ
от 20.06.2000 г. № 987 ( 987-2000-п ) (далее - Порядок № 987),
который предусматривает возмещение предприятиям, учреждениям и
организациям расходов, связанных с предоставлением льгот, выплатой
компенсаций и помощи работникам-"чернобыльцам".
Так, согласно п. 20 Порядка № 987 выплата работающим
гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы,
компенсаций и помощи, предусмотренных Законом № 796,
осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями,
воинскими частями, в которых граждане работают, учатся или несут
службу.
Предоставление работнику-"чернобыльцу" дополнительного
оплачиваемого отпуска продолжительностью 16 календарных дней,
согласно ст. 20 Закона № 796, как раз и является одним из видов
гарантированных государством компенсаций и льгот.
Согласно п. 27 Порядка № 987 предприятия, учреждения и
организации выплату компенсаций и помощи осуществляют за счет
собственных средств с последующим возмещением их за счет средств
Фонда.
Для этого предприятие в течение двух недель со дня оплаты
дополнительного отпуска представляет в территориальный орган
Государственного казначейства расчет причитающихся работнику
отпускных вместе с 4 экземплярами платежного поручения на
перечисление средств для возмещения расходов на выплату
дополнительного отпуска, который подписывается руководителем
предприятия и главным бухгалтером и заверяется печатью. На
основании представленного расчета и платежного поручения орган
Госказначейства осуществляет перечисление средств для компенсации
произведенной оплаты дополнительного отпуска и начислений на сумму
отпускных выплат за счет средств Фонда.
Возмещение предприятиям, учреждениям и организациям расходов,
связанных с выплатой компенсаций, помощи и предоставлением льгот,
согласно п. 27 Порядка № 987 осуществляется территориальными
органами Государственного казначейства в пределах денежных
средств, поступивших на счет финансирования этих расходов.
Расходы на оплату банковских и почтовых операций в части
выплат, связанных с выплатой компенсаций и предоставлением льгот
гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы,
возмещаются за счет средств Фонда.
С целью целевого использования денежных средств, которые
выделяются органами Госказначейства для проведения предприятиями,
учреждениями и организациями выплат компенсаций и помощи
гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы,
учреждения банков открывают предприятиям отдельные специальные
счета.
В случае если предприятие осуществило выплаты за счет
собственных средств, то согласно п. 28 Порядка № 987 средства со
специального счета перечисляются предприятиям, учреждениям,
организациям на их расчетные счета и основные бюджетные счета для
возмещения расходов.
Обращаем внимание, что органы Госказначейства принимают
расчеты по понесенным расходам на выплату компенсаций и помощи,
предусмотренных Законом № 796 (в том числе и дополнительного
отпуска), за текущий год только до 1 марта следующего года.
Выплаты гражданам компенсаций, помощи и предоставление льгот,
согласно п. 25 Порядка № 987, производятся начиная со дня
получения права на них, но не раньше дня получения удостоверения
установленного образца или других документов, подтверждающих
статус пострадавших, и со дня подачи письменного заявления.
Письменное заявление подается гражданином один раз на все виды
компенсаций и помощи.
Как видим, предприятия, где работают "чернобыльцы", имеют
возможность компенсировать свои расходы, связанные с выплатами
компенсаций и льгот таким работникам, за счет средств Фонда.
Согласно п. 37 Порядка № 987 предприятия, учреждения и
организации, которые осуществляют выплаты гражданам, пострадавшим
вследствие Чернобыльской катастрофы, должны вести учет понесенных
расходов в связи с указанными мероприятиями отдельно от основной
деятельности.
Следовательно, в бухгалтерском учете выплаты, связанные с
оплатой дополнительного отпуска работнику-"чернобыльцу",
предприятию, по нашему мнению, следует отражать на отдельно
созданном субсчете, например, на субсчете 949/Ч счета 94 "Прочие
расходы операционной деятельности". На данном субсчете предприятию
следует отражать все расходы, которые подлежат компенсации за счет
средств Фонда.
Поскольку расходы на оплату дополнительного отпуска будут
впоследствии компенсированы Фондом, то при получении такого
возмещения в бухгалтерском учете предприятию необходимо будет
отразить доходы на счете 71 "Прочий операционный доход".
В бухгалтерском учете оплата работнику-"чернобыльцу"
дополнительного отпуска с последующим возмещением таких расходов
Фондом будет выглядеть следующим образом:
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
|п/п| | счета | счета |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 1 | Отражены расходы на оплату дополнительного| 949/Ч | 661 |
| | отпуска работнику-"чернобыльцу" {1} | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 2 | Списаны расходы на оплату дополнительного | 793 | 949/Ч |
| | отпуска работнику-"чернобыльцу" на | | |
| | финансовый результат | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 3 | Выплачены из кассы денежные средства на | 661 | 301 |
| | оплату дополнительного отпуска | | |
| | работнику-"чернобыльцу" | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 4 | Получены на текущий счет предприятия | 311 | 68 |
| | средства, перечисленные Фондом, на оплату | | |
| | дополнительного отпуска | | |
| | работнику-"чернобыльцу" | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 5 | Отражен доход на сумму денежных средств, | 68 | 71 |
| | возмещенных Фондом | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
Что касается налогового учета, то расходы на оплату труда
(суммы отпускных), а также суммы соответствующих обязательных
сборов включаются в состав валовых расходов предприятия на
основании п.п. 5.6.1 и 5.7.1 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) в действующей редакции.
Следовательно, при начислении и выплате
работнику-"чернобыльцу" сумм за дополнительный отпуск, предприятие
должно размер такой выплаты включить в состав валовых расходов.
Когда же Фонд компенсирует предприятию понесенные расходы, то на
эту дату предприятию необходимо будет такую сумму компенсации
отразить в составе валовых доходов.
{1} Обращаем внимание, что при начислении суммы за дополнительный
отпуск работнику-"чернобыльцу" предприятию следует отразить
все необходимые начисления и удержания, которые предприятие
осуществляет при выплате прочих доходов своим работникам (как,
например, заработной платы, больничных, отпускных). В самой же
таблице рассмотрен процесс отражения в бухгалтерском учете
непосредственно возмещения Фондом расходов, понесенных
предприятием на оплату дополнительного отпуска
работнику-"чернобыльцу".
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 10(672), стр. 52
[02.02.2004]
Е.Верховая, Е.Костюк, А.Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------