"Бартерная" комиссия {1}
------------------------------------------------------------------
Напомним, что правовые особенности осуществления операций по
договору комиссии регулируются главой 69 "Комиссия" Гражданского
кодекса Украины от 16.01.2003г. № 435-IV ( 435-15 ) (далее - ГКУ).
Согласно ст. 1011 ГКУ ( 435-15 ) по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны
(комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента.
Таким образом, комиссионер имеет полное право поручить
комитенту не только продать один товар, но и купить другой. При
этом комиссионер может осуществить поручение двумя основными
способами:
1) заключить два "обычных" договора купли-продажи, расчеты по
которым производятся в денежной форме: по одному продать
комиссионный товар, а по другому купить необходимый комитенту
товар;
2) заключить договор мены (бартер) и обменять комиссионный
товар на товар, необходимый комитенту.
Если комиссионер заключает договора купли-продажи
Рассмотрим ситуацию, когда по поручению комитента комиссионер
продает один товар и покупает для комитента другой товар. То есть
фактически заключает в рамках выполнения обязательств по договору
комиссии два договора купли-продажи.
У комитента, если стоимость проданного и приобретенного
товаров не отличаются, налоговые обязательства и налоговый кредит
возникают в момент получения приобретенного комиссионером товара.
Связано это с тем, что такой товар:
- с одной стороны, является компенсацией стоимости
реализованного товара (получение которой приводит к увеличению
налоговых обязательств по НДС согласно второму абзацу п. 4.7
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон об НДС));
- с другой стороны - сам является приобретенным товаром
(получение которого дает право на увеличение налогового кредита по
НДС согласно третьему абзацу и. 4.7 Закона об НДС).
Нюансы появляются тогда, когда стоимость переданного и
полученного товаров различна.
В этом случае при получении приобретенного товара комитент
отражает налоговые обязательства по первому товару не со всей
суммы, а только пропорционально стоимости второго товара, т. е.
пропорционально сумме полученной компенсации, как и предусмотрено
первым абзацем п. 4.7 Закона об НДС.
Налоговые обязательства с остатка суммы комиссионер показывает
тогда, когда компенсация (например, в виде денег или виде зачета
по оплате комиссионных услуг, или того и другого) будет получена
полностью.
У комиссионера схема возникновения налоговых последствий
несколько запутанней.
Для него следует разделять операции по продаже комиссионного
товара и приобретению для комитента другого товара. При этом и
операции продажи, и операции покупки влекут возникновение как
налоговых обязательств, так и налогового кредита.
При продаже комиссионного товара (по правилу первого события)
у комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС.
Последующая покупка товара дает право комиссионеру увеличить
налоговый кредит по НДС исходя из стоимости приобретаемого товара
(по дате перечисления средств продавцу).
Вторым событием (и для налогового кредита по первому товару, и
для налоговых обязательств по второму) является передача
приобретенного товара комитенту. Как отмечалось выше, такой товар:
- с одной стороны, является компенсацией стоимости
реализованного комиссионного товара (передача которой комитенту
дает право на увеличение налогового кредита по НДС, естественно,
при наличии выданной комитентом налоговой накладной);
- с другой стороны, сам является приобретенным товаром,
передача которого комитенту требует увеличения налоговых
обязательств и выписки налоговой накладной на имя комитента.
Пример 1. По договору комиссии предприятие А (комитент)
поручает предприятию Б (комиссионеру) продать товар 1, учетная
стоимость которого 8000 грн., за 12000 грн. После этого
предприятие Б приобрело товар 2 за 9960 грн. Комиссионное
вознаграждение составляет 1500 грн. и удерживается комиссионером с
причитающихся комитенту сумм.
Товар 1 передан комиссионеру 12.01.2004 г., реализован
комиссионером - 17.01.2004 г., оплата от покупателя получена
19.01.2004 г. Денежные средства за товар 2 перечислены
22.01.2004 г., а товар от продавца получен комиссионером
24.01.2004 г.
Товар 2 оприходован комитентом 26.01.2004 г. Отчет
комиссионера, необходимые документы переданы комитенту
27.01.2004 г. Остаток неиспользованных средств перечислен
комиссионером комитенту 01.02.2004 г.
Кроме того, договором предусмотрено, что с целью правильного
отражения в учете комитента валовых доходов комиссионер не позже
следующего дня сообщает комитенту о факте продажи комиссионного
товара 1 и представляет документы, подтверждающие факт продажи.
Отражение операций в налоговом учете комитента и комиссионера
|-----|--------------|------------------------|----------------------------|
| Дата| Наименование | Комиссионер | Комитент |
| | операции |--------|---------------|------------|---------------|
| | |налог на| НДС | налог на | НДС |
| | |прибыль | | прибыль | |
| | |(ВД {2})|------|--------|------|-----|--------|------|
| | | | НО | НК | ВД | ВР | НО | НК |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|12.01| Передача | - | - | - | - | - | - | - |
| | товара от | | | | | | | |
| | комитента | | | | | | | |
| | комиссионеру | | | | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|17.01| Отгрузка | - |+2000 | - | - | - | - | - |
| | товара 1 | | | | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|18.01| Уведомление | - | - | - |+10000| - | - | - |
| | комитента | | | | | | | |
| | об отгрузке | | | | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|19.01| Получение | - | - | - | - | - | - | - |
| | комиссионером| | | | | | | |
| | оплаты за | | | | | | | |
| | товар 1 | | | | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|22.01| Перечисление | - | - | +1660 | - | - | - | - |
| | комиссионером| | | | | | | |
| | предоплаты | | | | | | | |
| | за товар 2 | | | | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|24.01| Получение | - | - | - | - | - | - | - |
| | товара 2 | | | | | | | |
| | комиссионером| | | | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|26.01| Отгрузка | - |+1660 | +1660 | - |+8300| +1660 |+1660 |
| | товара 2 | |(по |(по | | |(по |(по |
| | комитенту | |товару|товару | | |товару |товару|
| | | |2) |1, эта | | |1, эта |2) |
| | | | |операция| | |операция| |
| | | | |- пре- | | |- полу- | |
| | | | |достав- | | |чение | |
| | | | |ление | | |части | |
| | | | |части | | |компен- | |
| | | | |компен- | | |сации) | |
| | | | |сации) | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|27.01| Подписание | +1250 | +250 | +340 | - |+1250| +340 | +250 |
| | Акта | | |(по | | |(по | |
| | предоставлен-| | |товару | | |товару | |
| | ных услуг и | | |1, эта | | |1, эта | |
| | представление| | |операция| | |операция| |
| | отчета | | |- пре- | | |- полу- | |
| | комиссионера,| | |достав- | | |чение | |
| | подписание | | |ление | | |остав- | |
| | Акта о зачете| | |остав- | | |шейся | |
| | задолженности| | |шейся | | |части | |
| | | | |части | | |компен- | |
| | | | |компен- | | |сации) | |
| | | | |сации) | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|01.02| Перечисление | - | - | - | - | - | - | - |
| | остатка | | | | | | | |
| | неиспользо- | | | | | | | |
| | ванных | | | | | | | |
| | средств | | | | | | | |
| | комитентом | | | | | | | |
| | комиссионеру | | | | | | | |
|-----|--------------|--------|------|--------|------|-----|--------|------|
|-----|-----------------------------|-------------------|--------|
| Дата| Содержание операции | Корреспондирующие | Сумма, |
| | | счета | грн. |
| | |---------|---------| |
| | | дебет | кредит | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
| Учет у предприятия А (комитента) |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|12.01| Передан товар на комиссию | 283 | 281/"1" | 8000|
| | | | {3} | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|18.01| Отражена реализация товара | 361 | 702 | 12000|
| | (на основании полученных от | | | |
| | комиссионера документов) | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражена сумма НДС | 702 | 643/"1" | 2000|
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Обратите внимание: налоговые обязательства по НДС |
| | комитент должен отразить по дате получения от |
| | комиссионера денег за реализованный товар или других |
| | видов компенсации |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|26.01| Оприходован полученный | 281/"2" | 631 | 8300|
| | от комиссионера товар | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен налоговый кредит | 641/"2" | 631 | 1660|
| | по НДС | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражена сумма налоговых | 643/"1" | 641/"1" | 1660|
| | обязательств по НДС | | | |
| | пропорционально стоимости | | | |
| | полученного товара | | | |
| | (компенсации) (выписана на | | | |
| | имя комитента налоговая | | | |
| | накладная) | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен зачет задолженностей| 631 | 361 | 9960|
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|27.01| Подписан Акт выполненных | 93 | 685 | 1250|
| | работ | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен налоговый кредит | 641/К | 685 | 250|
| | по НДС по комиссионным | | | |
| | услугам | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Начислены налоговые | 643/"1" | 641/"1" | 340|
| | обязательства по НДС | | | |
| | (выписана на имя комитента | | | |
| | налоговая накладная) | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|01.02| Получены средства от | 311 | 685 | 540|
| | комиссионера | | | |
| | (12000 - 9960 - 1500) | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен зачет задолженности | 685 | 361 | 2040|
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
| Учет у предприятия Б (комиссионера) |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|12.01| Принят товар 1 на комиссию | 024 | - | 8000|
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|17.01| Отгружен товар 1 | 361/П | 702 | 12000|
| | покупателю | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражены налоговые | 702 | 641/"1" | 2000|
| | обязательства по НДС | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Списана стоимость | - | 024 | 8000|
| | реализованного товара | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражена задолженность перед| | | |
| | комитентом: | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | - на сумму без НДС | 704 | 685 | 10000|
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | - на сумму НДС (отражено | 644/"1" | 685 | 2000|
| | право на налоговый кредит) | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|19.01| Поступила оплата за товар | 311 | 361/П | 12000|
| | от покупателя | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|22.01| Перечислен аванс продавцу | 681/П | 311 | 9960|
| | товара 2 | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен налоговый кредит | 641/"2" | 644/"2" | 1660|
| | по НДС | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|24.01| Получен товар 2 от продавца | 024 | - | 8300|
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражено погашение части | 685 | 631/П | 9960|
| | задолженности комиссионера | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен зачет по | 631/П | 681/П | 9960|
| | задолженности перед | | | |
| | продавцом товара 2 | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|26.01| Списана стоимость | - | 024 | 8300|
| | переданного комиссионеру | | | |
| | товара | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражены при передаче | 643/"2" | 641/"2" | 1660|
| | товара налоговые | | | |
| | обязательства по операции | | | |
| | покупки товара 2 | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Зачтены расчеты по | 644/"2" | 643/"2" | 1660|
| | налоговому обязательству | | | |
| | и налоговому кредиту | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | На основании полученной от | 641/"1" | 644/"1" | 1660|
| | комитента налоговой | | | |
| | накладной отражен налоговый | | | |
| | кредит по НДС | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Подписан акт выполненных | 361/К | 703 | 1250|
| | работ | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|27.01| Отражены налоговые | 703 | 641/К | 250|
| | обязательства по НДС по | | | |
| | комиссионным услугам | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | На основании полученной от | 641/"1" | 644/"1" | 340|
| | комитента налоговой | | | |
| | накладной отражен налоговый | | | |
| | кредит по части суммы НДС | | | |
| | по товару 1 | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|01.02| Перечислен неиспользованный | 685 | 311 | 540|
| | остаток средств комитенту | | | |
| | (12000 - 9960 - 1500) | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен зачет по | 685 | 361/К | 1500|
| | задолженности комитенту | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
Так как для комиссионера право на налоговый кредит по договору
комиссии на продажу и необходимость начисления налоговых
обязательств по договору комиссии на покупку привязаны к передаче
товара комитенту, то по этому событию комиссионер отражает как
налоговые обязательства (и выписывает на имя комитента налоговую
накладную), так и налоговый кредит (на основании полученной от
комитента налоговой накладной).
В нашем примере стоимость проданного и стоимость
приобретенного товара отличаются. Поэтому при передаче
приобретенного товара комиссионером комитенту налоговый кредит у
первого и налоговые обязательства у второго по реализованному
товару возникают только пропорционально стоимости полученной
компенсации, т. е. стоимости второго товара. Налоговый кредит и
налоговые обязательства с оставшейся части стоимости товара 1
возникают после того, как стороны договорятся о зачете части
компенсации стоимости товара в счет оплаты стоимости комиссионных
услуг. Договоренность по этому вопросу можно отразить в Отчете
комиссионера, который целесообразно подписать одновременно с
подписанием Акта о предоставленных комиссионных услугах.
Если комиссионер заключает бартерный договор
Для комитента эта ситуация практически ничем не будет
отличаться от предыдущей - передав комитенту один товар, он
получает от него другой.
При этом, если стоимость переданного на реализацию и стоимость
полученного товара не отличаются, то и налоговые обязательства по
первому товару, и налоговый кредит по второму возникают при
получении товара от комиссионера. В противном случае (при разной
стоимости товаров) схема возникновения обязательств и кредита
аналогична рассмотренной выше.
Что касается комиссионера, то, на наш взгляд, для него бартер
по сравнению с двумя договорами купли-продажи (с точки зрения
схемы возникновения налоговых последствий) - вариант более
предпочтительный.
До недавнего времени бартерные операции были невыгодны по двум
основным причинам:
- валовые доходы и налоговые обязательства по таким операциям
возникали по первому событию - отгрузке или оприходованию товара;
- при отражении валовых доходов-расходов, налоговых
обязательств и кредита следовало ориентироваться на обычные цены.
С 1 января 2003 года после вступления в силу Закона № 349
( 349-15 ) {4} у бартерных договоров осталась только одна
особенность - обычные цены. Что касается дат возникновения валовых
доходов и расходов, налоговых обязательств и налогового кредита,
то теперь бартерный договор ничем не отличается в этом
отношении от договоров купли-продажи. Иными словами, по бартерному
контракту:
- валовые доходы и налоговые обязательства возникают по дате
отгрузки товаров;
- валовые расходы и налоговый кредит - по дате оприходования
плательщиком налога товаров (налоговый кредит только при получении
налоговой накладной, подтверждающей факт приобретения товаров).
Применительно к налоговому учету комиссионера сочетание правил
налогообложения бартерных договоров и особенностей комиссионных
операций дает следующее:
- отгрузка комиссионного товара влечет возникновение налоговых
обязательств по НДС;
- оприходование товара по бартерному договору дает право на
отражение налогового кредита по НДС (на основании полученной от
продавца налоговой накладной);
- передача приобретенного товара комитенту требует как
отражения налоговых обязательств по приобретенному товару (следует
выписать налоговую накладную на имя комитента), так и дает право
на возникновение налогового кредита по НДС (он отражается на
основании полученной от комиссионера налоговой накладной).
Пример 2. По договору комиссии между предприятиями А
(комитентом) и Б (комиссионером) комиссионер должен обменять товар
1, принадлежащий комитенту, на товар 2. Товар 1 стоимостью 9000
грн. отгружен комиссионеру 19.01.2004 г. Между комиссионером и
предприятием В заключен договор мены, цена договора 15000 грн. По
этому договору товар 1 отгружен предприятию В 24.01.2004 г., а
товар 2 получен комиссионером от предприятия В 27.01.2004 г.
Комитентом товар 2 оприходован 29.01.2004 г.
Стоимость комиссионных услуг составляет 1440 грн. Услуги
оплачиваются после подписания акта (акт подписан 03.02.2003 г.,
оплата комиссионеру перечислена 06.02.2004г.).
Договором комиссии предусмотрено, что с целью правильного
отражения в учете комитента валовых доходов комиссионер не позже
следующего дня сообщает комитенту о факте отгрузки комиссионного
товара 1 и представляет документы, подтверждающие этот факт.
Отражение операций в налоговом учете комитента и комиссионера
|-----|--------------|-----------------------|----------------------------|
| Дата| Наименование | Комиссионер | Комитент |
| | операции |-------|---------------|------------|---------------|
| | |налог | НДС | налог на | НДС |
| | |на | | прибыль | |
| | |прибыли| | | |
| | |(ВД) |------|--------|-----|------|--------|------|
| | | | НО | НК | ВД | ВР | НО | НК |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|19.01| Передача | - | - | - | - | - | - | - |
| | товара от | | | | | | | |
| | комитента | | | | | | | |
| | комиссионеру | | | | | | | |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|24.01| Отгрузка | - |+2500 | - | - | - | - | - |
| | товара 1 | |(по | | | | | |
| | | |товару| | | | | |
| | | |1) | | | | | |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|25.01| Уведомление | - | - | - | - |+12500| - | - |
| | комитента об | | | | | | | |
| | отгрузке | | | | | | | |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|27.01| Получение | - | - | +2500 | - | - | - | - |
| | товара 2 | | |(по | | | | |
| | комиссионером| | |товару | | | | |
| | | | |1, эта | | | | |
| | | | |операция| | | | |
| | | | |- полу- | | | | |
| | | | |чение | | | | |
| | | | |компен- | | | | |
| | | | |сации от| | | | |
| | | | |покупа- | | | | |
| | | | |теля | | | | |
| | | | |товара | | | | |
| | | | |1) | | | | |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|29.01| Отгрузка | - | +2500| +2500 | - |+12500| +2500 |+2500 |
| | товара 2 | |(по |(по | | |(по |(по |
| | комитенту | |товару|товару | | |товару |товару|
| | | |2) |1, эта | | |1, эта |2) |
| | | | |опера- | | |опера- | |
| | | | |ция - | | |ция - | |
| | | | |предос- | | |получе- | |
| | | | |тавле- | | |ние | |
| | | | |ние | | |компен- | |
| | | | |компен- | | |сации) | |
| | | | |сации) | | | | |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|03.02| Подписание | +1200 | +240 | - | - | +1200| - | +240 |
| | Акта | | | | | | | |
| | предостав- | | | | | | | |
| | ленных услуг | | | | | | | |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|06.02| Оплата | - | - | - | - | - | - | - |
| | стоимости | | | | | | | |
| | комиссионных | | | | | | | |
| | услуг | | | | | | | |
|-----|--------------|-------|------|--------|-----|------|--------|------|
|-----|-----------------------------|-------------------|--------|
| Дата| Содержание операции | Корреспондирующие | Сумма, |
| | | счета | грн. |
| | |---------|---------| |
| | | дебет | кредит | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
| Учет у предприятия А (комитента) |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|19.01| Передан товар на комиссию | 283 | 281/"1" | 9000|
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|25.01| Отражена реализация товара | 361 | 702 | 15000|
| | (на основании полученных от | | | |
| | комиссионера документов) | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражена сумма НДС | 702 | 643/"1" | 2500|
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Обратите внимание: налоговые обязательства по НДС |
| | комитент должен отразить по дате получения от |
| | комиссионера денег за реализованный товар или других |
| | видов компенсации |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|26.01| Оприходован полученный | 281/"2" | 631 | 12500|
| | от комиссионера товар | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен налоговый кредит | 641/"2" | 631 | 2500|
| | по НДС | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражена сумма налоговых | 643/"1" | 641 | 2500|
| | обязательств по НДС по | | | |
| | товару 1 (выписана на имя | | | |
| | комитента налоговая | | | |
| | накладная) | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен зачет задолженностей| 631 | 361 | 15000|
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|03.02| Подписан акт выполненных | 93 | 685 | 1200|
| | работ | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен налоговый кредит | 641 | 685 | 240|
| | по комиссионным услугам | | | |
| | | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|06.02| Перечислена оплата | 685 | 311 | 1440|
| | комиссионных услуг | | | |
| | комиссионеру | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
| Учет у предприятия Б (комиссионера) |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|12.01| Принят товар 1 на комиссию | 024 | - | 9000|
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|17.01| Отгружен товар 1 покупателю | 361/П | 702 | 15000|
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражены налоговые | 702 | 641/"1" | 2500|
| | обязательства по НДС | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Списана стоимость | - | 024 | 9000|
| | реализованного товара | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражена задолженность перед| | | |
| | комитентом: | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | - на сумму без НДС | 704 | 685 | 12500|
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | - на сумму НДС (отражено | 644/"1" | 685 | 2500|
| | право на налоговый кредит) | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|27.01| Получен товар 2 от продавца | 024 | - | 12250|
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражено возникновение | 685 | 631/П | |
| | задолженности перед | | | |
| | продавцом с одновременным | | | |
| | погашением задолженности | | | |
| | перед комиссионером | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражен налоговый кредит | 641/"2" | 644/"2" | 2500|
| | по НДС | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|29.01| Списана стоимость | - | 024 | 8300|
| | переданного комиссионеру | | | |
| | товара | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражены при передаче | 643/"2" | 641/"2" | 1660|
| | товара налоговые | | | |
| | обязательства по товару 2 | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Зачтены расчеты по | 644/"2" | 643/"2" | 1660|
| | налоговому обязательству и | | | |
| | налоговому кредиту по | | | |
| | товару 2 | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | На основании полученной от | 641/"1" | 644/"1" | 1660|
| | комитента налоговой | | | |
| | накладной отражен налоговый | | | |
| | кредит по НДС по товару 1 | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|03.02| Подписан акт выполненных | 361/К | 703 | 1440|
| | работ | | | |
| |-----------------------------|---------|---------|--------|
| | Отражены налоговые | 703 | 641/К | 240|
| | обязательства по НДС по | | | |
| | комиссионным услугам | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
|06.02| Получены средства в оплату | 311 | 361/К | 1440|
| | комиссионных услуг от | | | |
| | комитента | | | |
|-----|-----------------------------|---------|---------|--------|
В заключение отметим, что вопрос возникновения налоговых
последствий на налогу на прибыль, как отмечалось в предыдущих
статьях, посвященных вопросу учета комиссионных операций, до конца
не урегулирован. Мы исходили из того, что валовые доходы-расходы
отражает в учете только комитент. А на комиссионера возложена
обязанность своевременно уведомлять комитента о том, что
произошло событие, которое влечет увеличение валовых доходов или
валовых расходов.
К учету комиссионных операций мы еще вернемся. Как показывают
ваши письма в редакцию, вопросы учета операций по договору
субкомиссии, а также операций по внешнеэкономическим договорам
комиссии вызывают живой интерес. Ну что ж, их и рассмотрим.
{1} Данной статьей мы продолжаем цикл публикаций, посвященных
операциям по договору комиссии. С предыдущими статьями вы
можете ознакомиться в "Бухгалтерской неделе", 2003, № 49 (ст.
"Договор комиссии на продажу"), № 50 (ст. "Договор комиссии на
покупку"), № 51 (ст. "Комиссионная торговля (розница)".
{2} Здесь и далее: ВД - валовой доход, ВР - валовые расходы, НО -
налоговые обязательства, НК - налоговый кредит.
{3} Здесь и далее пометки "1" и "2" указывают на то, что проводка
касается операций с товарами 1 и 2 соответственно. Пометка "К"
означает, что начисление налоговых обязательств или налогового
кредита связано с предоставлением комиссионных услуг.
{4} Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.2002 г.
№ 349-IV.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 5(109), стр. 10
[02.02.2004]
Оксана Кононенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------