О представителях древней профессии
(но не древнейшей): обложение нотариусов
------------------------------------------------------------------
Закон "О налоге с доходов физических лиц" ( 889-15 ) одарил
нас не только цветочками. Наверное, это случается с любым новым
значительным нормативом: пока все его механизмы притрутся друг к
другу, с ним больше хлопот, чем радостей.
Хорошо еще, что эпопея с плательщиками единого налога
складывается более-менее благополучно. Но вот некоторым другим
категориям повезло явно меньше. Об одной из них мы и хотим
поговорить в настоящей статье.
Представители древней профессии "нотариус" при Староподоходном
Декрете облагались так же, как и обычные частные предприниматели
(не "единоналожники"), то есть "по шкале" разницы между
полученными доходами и понесенными расходами. Ни у кого из них
налог источником не удерживался, что устраивало и клиентов, и
самих нотариусов.
С принятием Новоподоходного Закона ситуация существенно
изменилась. Авторы оного поначалу обозначили свое внимание к
нотариусам, адвокатам и пр. в определении независимой
профессиональной деятельности из п. 1.9 Закона:
"Независимая профессиональная деятельность - деятельность,
состоящая в участии физических лиц в научной, литературной,
артистической, художественной, образовательной или
преподавательской деятельности, так же как деятельности врачей
(в том числе стоматологов, зубных техников), адвокатов,
частных нотариусов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков,
инженеров или архитекторов и помощников указанных лиц или лиц,
занятых религиозной (миссионерской) деятельностью, другой
подобной деятельности, при условии что такие лица не являются
наемными работниками или субъектами предпринимательской
деятельности, которые согласно абзацу второму пункта 1.8
настоящей статьи [статьи 1 - Д. М.] приравниваются к наемному
лицу".
Однако, чтобы установить режим налогообложения указанных лиц,
одного определения мало. А далее по тексту Закона ни независимой
профессиональной деятельности вообще, ни нотариусам в частности не
уделяется ни малейшего внимания. {1} Пункт 9.12 Закона
(спасительный для предпринимателей) посвящен исключительно доходам
от предпринимательской деятельности. Соответственно и в новой
редакции подоходной Инструкции {2} речь идет лишь о
предпринимательских доходах.
На практике немногие нотариусы могут похвастаться статусом
предпринимателя - плательщика единого налога {3}. Выходит, доходы
остальных нотариусов (не ЧПЕНов) лишились прежнего - специального
- режима налогообложения.
Ну а раз нет специального режима, нам остается лишь обратиться
к общему - предусмотренному Новоподоходным Законом. Вот что это
означает на практике:
1) при выплате дохода нотариусу налоговым агентом (к примеру,
юридическим лицом или частным предпринимателем) последний обязан
удержать сумму подоходного налога по ставке 13 процентов при
выплате (начислении) указанных сумм.
Правда, неоднозначность норм Закона относительно круга
доходов, на который распространяется обязанность по удержанию
налога налоговыми агентами, дает некоторые основания отбиваться от
удержания подоходного налога. Доходы нотариусов попадают в так
называемую "серую" полосу: в их отношении отсутствует специальное
требование об удержании налога, в то время как общие нормы Закона
(п. 1.15 и п.п. 17.2 "а") грешат некоторой тавтологичностью.
Подробно об этой проблеме - см. публикации в "Бухгалтере"
№ 32'2003 на с. 42 (в данном материале применение указанных норм
рассмотрено на примере подарков) и № 38'2003 на с. 40-43. Однако,
по нашему мнению, на современном этапе взять на вооружение эту
неувязочку могут себе позволить лишь очень храбрые зайцы;
2) при выплате дохода нотариусу обыкновенным гражданином (не
СПД) обязанность уплаты налога возлагается на самого нотариуса -
путем подачи годовой налоговой декларации.
Казалось бы, хоть это хорошо, ан нет, не совсем. Раньше
нотариус мог уменьшить объект налогообложения на сумму расходов,
связанных с получением доходов. Сейчас у него такой возможности
нет, если не считать налогового кредита, который:
- предоставляется в отношении ничтожно узкого круга расходов
(на 2004 год имеют значение, по сути, лишь обучение,
благотворительность и взносы на пенсионные счета в банках,
уполномоченных "Киевгорстроем");
- не может превышать сумму дохода, полученного плательщиком
налога в виде заработной платы (п.п. 5.4.2 Закона). А какая у
нотариуса зарплата, если он сам себе голова?
Кстати говоря, отсутствие расходной части скажется еще и на
размере пенсионных взносов, которые у нотариусов также исчисляются
на базе дохода, облагаемого подоходным налогом (см. ч. 1 ст. 19 и
п.п. 2 п. 8 "Заключительных положений" Закона "Об общеобязательном
государственном пенсионном страховании" в "Бухгалтере" № 33'2003
на с. 12т и 61т соответственно).
Так что нотариусам ничего, по большому счету, не остается, как
организовать при себе какого-нибудь ЧПЕНа, который будет внешне
независимо предоставлять клиентам сопутствующие услуги, например,
по копированию документов. Хотя и в этом случае всю стоимость
услуг частного нотариуса на него перебросить нельзя, поскольку
стоимость услуг самого нотариуса - без "параллельного" ЧПЕНа -
должна быть не меньше величины государственной пошлины.
Так что расширение базы налогообложения запросто может
"съесть" у нотариусов те преимущества, которые им принесло
снижение ставки налога.
{1} Ну разве что самое малейшее - см. п. и п.п. 1.19, 4.3.25,
6.3.3 "е".
{2} Говорим об Инструкции о налогообложении доходов физических лиц
от занятия предпринимательской деятельностью (см. "Бухгалтер"
№ 32'2003, с. 18-23).
{3} Вообще-то, нотариусам запрещено заниматься предпринимательской
деятельностью (согласно ст. 3 Закона "О нотариате"), но, тем
не менее, кое-кто из них таки получил статус ЧПЕНа.
Кстати, еще не факт, что этот статус спасет нотариальные
доходы от подоходного налога: проверяющие ведь могут
настаивать, что данные доходы не могут быть связаны с
предпринимательской деятельностью априори - исходя из нормы
Закона.
Правда, однажды в аналогичной ситуации за налогоплательщиков
заступился Госкомпредпринимательства. В письме Комитета
от 20.11.2002 г. № 2-221/6211 (см. "Бухгалтер" № 1'2003,
с. 24) отмечается: коль уж налоговики выдали свидетельство об
уплате единого налога на игорный бизнес, то плательщик не
должен нести ответственность за неприобретение патента на
данный вид деятельности.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 5(245), стр. 33
[01.02.2004]
Дмитрий Михайленко
------------------------------------------------------------------