Органы государственной налоговой службы Украины справок
о наличии или отсутствии у субъекта предпринимательской
деятельности налогового залога не выдают
------------------------------------------------------------------
В последнее время в связи с изменениями, произошедшими в
действующем законодательстве Украины, участились случаи, когда
желающие получить документальное подтверждение отсутствия или
наличия налогового залога, не по принадлежности обращаются в
органы государственной налоговой службы Украины.
Необходимость проверки наличия (отсутствия) налогового залога
Согласно Закону № 3425-ХII ( 3425-12 ) нотариальное
удостоверение соглашений, для которых действующим
законодательством Украины установлена обязательная нотариальная
форма, совершается в целях придания таким соглашениям юридической
достоверности.
Собственно говоря, нотариальные действия состоят в проверке
нотариусами, соответствует ли содержание удостоверяемого ими
соглашения требованиям закона и действительным намерениям сторон.
Например, договоры купли-продажи или залога не могут быть
заключены и удостоверены, если объект уже находится в залоге
согласно договору или закону.
Поэтому начиная с июля 2003 г. в соответствии с п. 60
Инструкции № 18/5 ( z0152-94 ) при нотариальном удостоверении
договоров о залоге недвижимого или движимого имущества, а также
имущественных и неимущественных прав введена обязательная проверка
отсутствия налогового залога по данным Государственного реестра
залогов движимого имущества (далее - Государственный реестр).
Сущность налогового залога как вида обеспечения погашения
налогового долга
Налоговый залог движимого и недвижимого имущества, возникающий
в силу Закона № 2181-III ( 2181-14 ), является одним из видов
обеспечения погашения налогового долга налогоплательщика наряду с
налоговой порукой и административным арестом (п. 8.8 ст. 8 и ст. 9
Закона № 2181-III), налагающим на залоговый объект некоторые
ограничения по его свободному обращению.
Налоговый залог как предупредительная мера введен в целях
защиты бюджетных интересов государства от непоступления налоговых
платежей в бюджет, как того требуют Конституция Украины и Закон
№ 2181-III. Регистрация отягощения движимого и недвижимого
имущества (налогового залога) осуществляется в пользу государства
для обеспечения неуплаченных налогов.
Именно поэтому после введения нового правила нотариального
удостоверения нотариусы могут удостоверять соглашения об
отчуждении движимого и недвижимого имущества, отягощенного долгом
- налоговым залогом, и соглашения об ограниченных имущественных и
неимущественных правах, если имущественные или неимущественные
права касаются объекта движимого или недвижимого имущества,
отягощенного долгом (опираясь на общие правила удостоверения)
только в случае согласия кредитора, которым в данном случае
выступает налоговый орган, и получателя на перевод долга на
получателя.
Вместе с тем укажем, что согласно п. 7.5 ст. 7 Закона
№ 2181-III ( 2181-14 ) налоговым органам запрещено осуществлять
уступку права требования налогового долга налогоплательщика
другим лицам за исключением налоговой поруки (п. 8.8 ст. 8 Закона
№ 2181-III).
Следовательно, в случае наличия у налогоплательщика,
обратившегося за удостоверением соглашения об отчуждении
залогового движимого или недвижимого имущества и имущественных или
неимущественных прав, касающихся имущества, которое находится в
налоговом залоге, соответствующие соглашения не могут быть
удостоверенными ни государственными, ни частными нотариусами.
Государственный реестр залогов движимого имущества как единая
компьютерная база данных залогового имущества в Украине
Регистрация налогового залога движимого и недвижимого
имущества осуществляется в единой компьютерной базе данных
залогового имущества - Государственном реестре залогов движимого
имущества, которое кроме залога движимого имущества, возникающего
согласно договору, содержит налоговый залог движимого и
недвижимого имущества, возникающий в силу Закона № 2181-III.
Накопление информации о регистрации налогового залога
движимого и недвижимого имущества в единой информационной базе
данных залогового движимого имущества осуществляется в целях
проверки реального правового статуса имущества и учета всех прав
относительно него.
Извлечение из Государственного реестра залогов движимого
имущества как официальный документ, подтверждающий наличие
(отсутствие) налогового залога
Постановлением № 1185 ( 1185-98-п ) утверждена форма
извлечения, которое является официальным документом,
свидетельствующим о наличии (отсутствии) налогового залога.
Приказом № 92/5 ( z0654-03 ), разработанным в целях
надлежащего выполнения Инструкции № 18/5 ( z0152-94 ),
предусматривается, что извлечения из Государственного реестра,
свидетельствующие о наличии или отсутствии в нем записи о
налоговом залоге имущества, выдаются на специальных бланках
документов реестров информационной системы Минюста Украины и
остаются в делах нотариуса.
Согласно п. 17 раздела "Получение извлечений из
Государственного реестра" постановления № 1185 ( 1185-98-п ) и
одноименному разделу третьему Инструкции № 13/5 ( z0123-99 )
извлечение из Государственного реестра, свидетельствующее о
наличии или отсутствии в нем записи о регистрации налогового
залога движимого и недвижимого имущества, физические и юридические
лица могут получить путем подачи письменного запроса держателю
Государственного реестра или регистратору. Форма запроса о
предоставлении извлечения из Государственного реестра также
является унифицированной и подается согласно требованиям
приложения 11 к Инструкции № 13/5 ( z0123-99 ).
В запросе обязательно указываются следующие сведения:
заявитель (название организации или фамилия заявителя, почтовый
адрес), вид извлечения (незаверенное или заверенное), атрибуты
записи (регистрационный код записи о залоге, дата внесения
записи), залогодатели (код налогоплательщика для физического лица
или код в ЕГРПОУ для юридического лица и описание субъекта),
предмет залога, в том числе транспортное средство (тип, серийный
номер, год, марка, модель, государственный номер), подпись лица,
подавшего заявление (фамилия и инициалы, телефон, подпись) и
другие регистрационные данные (регистрационный код заявления, дата
внесения, входной номер заявления, дата подачи, страница, всего
страниц).
Для получения извлечения из Государственного реестра заявителю
необходимо:
уплатить соответствующую плату за осуществление поиска,
которая на сегодняшний день условно приравнивается к одному не
облагаемому налогом минимуму доходов граждан и составляет 17 грн.;
подать регистратору заполненное заявление о предоставлении
извлечения из Государственного реестра, которое можно направить по
почте, курьером или подать лично;
на основании запроса регистратор выдает заявителю или
направляет по почте по указанному им адресу соответствующее
извлечение из Государственного реестра.
Извлечение содержит дату регистрации залога, регистрационный
код записи, а также информацию о предмете залога, залогодателе и
залогодержателе, как и заявление о регистрации залога.
Заявитель по желанию может получить заверенное или
незаверенное извлечение. Заверенное извлечение получается
непосредственно у администратора Государственного реестра,
подписывается должностным лицом и заверяется печатью
администратора. Другие регистраторы могут предоставлять только
незаверенные извлечения.
Учреждения, уполномоченные выдавать извлечения из
Государственного реестра залогов движимого имущества
Частью второй "Общих положений" постановления № 1185
( 1185-98-п ) определено, что деятельность Государственного
реестра обеспечивается:
держателем Государственного реестра, каким является Минюст
Украины;
администратором Государственного реестра, который одновременно
является его регистратором, - государственным предприятием
"Iнформацiйний центр" Минюста Украины (его региональными
филиалами);
регистраторами Государственного реестра, которыми кроме
государственного предприятия "Iнформацiйний центр" Минюста Украины
могут быть государственные нотариальные конторы, частные нотариусы
и коммерческие банки.
Государственные нотариальные конторы, частные нотариусы и
коммерческие банки могут получить статус регистратора путем
заключения с администратором реестра - государственным
предприятием "Iнформацiйний центр" Минюста Украины - соглашения об
осуществлении регистратором регистрации залогов движимого
имущества.
Указанным выше учреждениям предоставляется право выступать
регистраторами Государственного реестра, то есть иметь прямой
электронный доступ к базе данных реестра, а именно: принимать и
осуществлять обработку заявлений о внесении записей в
Государственный реестр, внесении изменений в существующие записи,
исключении записей из Государственного реестра, принимать запросы
о предоставлении извлечения из Государственного реестра и
предоставлять такие извлечения.
Регистрация налогового залога движимого и недвижимого
имущества в отличие от регистрации коммерческого залога движимого
имущества, которая осуществляется любым регистратором по выбору
заявителя, может производиться только администратором
Государственного реестра, которым является государственное
предприятие "Iнформацiйний центр".
Так, нотариусы, имеющие статус регистраторов Государственного
реестра, при удостоверении договоров с имуществом и
неимущественными правами могут самостоятельно выдавать
незаверенные извлечения из Государственного реестра залогов
движимого имущества. Такие извлечения предоставляются без оплаты,
на специальных бланках (стандартизированных и защищенных от
несанкционированного копирования) документов реестров
информационной системы Минюста Украины, остающихся в деле
нотариуса.
Следует отметить, что нотариус, который одновременно может
удостоверять соглашения и получил статус регистратора
Государственного реестра залогов движимого имущества, имеет
значительные преимущества перед другими, поэтому от правильного
выбора нотариуса зависит оперативность заключения такого
соглашения и как можно скорейшего получения от него финансовых
результатов.
Поскольку органы государственной налоговой службы Украины
вообще отсутствуют в перечне регистраторов Государственного
реестра, то они не могут относиться к субъектам, имеющим
юридические основания для выдачи извлечений из Государственного
реестра.
Отсутствие у налоговых органов оснований для выдачи справок о
наличии (отсутствии) налогового залога
В соответствии с п. 8.3 ст. 8 Закона № 2181-III ( 2181-14 ) на
налоговые органы возлагается обязанность по регистрации налогового
залога в Государственном реестре, однако согласно абзацу 15
ст. 15-1 Закона № 2654-ХII ( 2654-12 ) путем подачи держателю
Государственного реестра заявления о внесении записи о наличии
налоговых требований к налогоплательщикам, нарушающим требования
налогового законодательства.
Следовательно, органы государственной налоговой службы
Украины:
не обеспечивают ведения Государственного реестра, а только
считаются субъектами регистрации залогов движимого имущества как
заявители, действия которых согласно постановлению № 1185
( 1185-98-п ) ограничиваются обращением в установленном порядке с
заявлением о регистрации налогового залога, о внесении изменений в
запись в Государственном реестре, об исключении такой записи. В
случае необходимости налоговые органы также могут обращаться в
государственное предприятие "Iнформацiйний центр" с запросом о
предоставлении извлечения из Государственного реестра, однако как
самостоятельный заявитель, а не выступать посредниками от лица
налогоплательщика;
не имеют статуса регистратора Государственного реестра, а
потому на основании Закона № 2654-ХII ( 2654-12 ) для пользования
информацией Государственного реестра органы государственной
налоговой службы Украины обращаются за услугами в государственное
предприятие "Iнформацiйний центр" и его региональные филиалы;
не имеют отношения к модернизации Государственного реестра,
поскольку ответственность за его функционирование несет
Министерство юстиции Украины, признанное его держателем.
Подытоживая приведенное, обращаем внимание на следующее:
во-первых, проверка наличия (отсутствия) налогового залога
является предупредительной мерой при удостоверении договоров о
залоге имущества, имущественных и неимущественных прав;
во-вторых, регистрация налогового залога осуществляется в
едином Государственном реестре залогов движимого имущества;
в-третьих, официальным документом, подтверждающим наличие или
отсутствие налогового залога, является извлечение из
Государственного реестра;
в-четвертых, учреждениями, уполномоченными выдавать извлечения
из Государственного реестра залогов движимого имущества, является
государственное предприятие "Iнформацiйний центр" Минюста Украины
(его региональные филиалы), а также нотариусы (государственные и
частные) и коммерческие банки, имеющие статус регистраторов;
в-пятых, органы государственной налоговой службы Украины
справок о наличии или отсутствии налогового залога не выдают.
Следовательно, для получения заверенного извлечения о наличии
или отсутствии налогового залога заявитель должен обращаться в
государственное предприятие "Iнформацiйний центр" Минюста Украины,
в структуру которого входят главное предприятие и 25 региональных
филиалов.
Главное предприятие, которое одновременно выполняет функции
филиалов в г. Киеве и в Киевской области, расположено по
адресу: г. Киев, просп. Победы, 11 (тел.: 238-06-32, 238-24-33,
238-06-35).
Региональные филиалы ГП "Iнформацiйний центр" Минюста Украины:
|--------------------|-------------------------------------------|
| Регион | Адреса и телефоны филиалов |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Автономная | 95000 г. Симферополь, ул. Карла Маркса, |
| Республика Крым | 28/10 (0652) 51-21-10 (дир.), 51-16-61, |
| | 51-16-62, 51-16-63 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Винницкая область | 21050 г. Винница, ул. Архитектора |
| | Артынова, 46, к. 15 (0432) 52-00-58 |
| | (дир.), 32-25-87 (инж.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Волынская область | 43005 г. Луцк, ул. Восьмого Марта, 1, |
| | к. 2 (0332) 77-01-79 (дир.) 77-05-05, |
| | 77-07-39, 77-02-58 (инж.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Днепропетровская | 49027 г. Днепропетровск, пр-т Карла |
| область | Маркса, 21-а, к. 101 - 102, 103 (0562) |
| | 36-92-73 (адм.), 370-13-71 (дир.), |
| | 370-13-72 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Донецкая область | 83050 г. Донецк, ул. Розы Люксембург, |
| | 20 (062) 335-75-48 (дир.), 337-42-89 |
| | (бух.), 342-02-82, 338-05-77, 338-05-99 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Житомирская | 10001 г. Житомир, ул. Киевская, 3, |
| область | гостиница "Украина", к. 600 (0412) |
| | 41-35-26 (дир.), 41-83-55, 41-33-56 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Закарпатская | 88008 г. Ужгород, пл. Народная, 5, |
| область | к. 14 (0312) 61-92-74 (дир.), 61-92-55 |
| | (адм.), 61-92-44, 61-92-11 (т/ф.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Запорожская | 69037 г. Запорожье, б-р Шевченко, 6 |
| область | (0612) 13-37-36, 13-11-41 (дир.), |
| | 13-08-94 (факс) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Ивано-Франковская | 76000 г. Ивано-Франковск, |
| область | ул. Независимости, 67, 5 этаж |
| | (0342) 55-91-04, 55-94-99 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Киевская область | 01135 г. Киев, пр-т Победы, 11 |
| | (044) 238-06-32, 238-24-33, 238-06-35 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Кировоградская | 25013 г. Кировоград, ул. Габдрахманова, 3 |
| область | (0522) 23-40-51, 23-02-73, 23-15-54 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Луганская | 91016 г. Луганск, а/я 46, ул. Советская, |
| область | 75, к. 402 - 410 (0642) 34-44-80 (дир.), |
| | 53-12-84 (бух.), 34-44-41 (инж.), |
| | 53-43-93 (адм.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Львовская | 79000 г. Львов, ул. Дорошенко, 75 |
| область | (0322) 97-41-86 (адм.), 97-41-84 (оп.), |
| | 97-41-85 (сайт), 97-42-96 (бух.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Николаевская | 54030 г. Николаев, ул. Большая Морская, 34|
| область | (0512) 47-13-08 (факс), 47-11-76 (бух.), |
| | 47-13-46 (оп.), 47-12-69 (дир.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Одесская область | 65014 г. Одесса, ул. Успенская, 28-30, |
| | к. 205, а/с 80 (0482) 37-19-81 (дир.), |
| | 42-91-09, 728-39-08, 728-39-09 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Полтавская | 36014 г. Полтава, ул. Ляхова, 1, к. 58 |
| область | (0532) 50-09-01 (дир.), 50-08-44 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Ривненская | 33000 г. Ривне, ул. Кавказская, 7 |
| область | (0362) 22-32-94, 62-35-83 (дир.), |
| | 22-32-94 (инж.), 22-07-88 (адм.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Сумская область | 40004 г. Сумы, ул. Ремесленная, 12/2 |
| | (0542) 21-47-25 (дир.), 21-47-27 (адм.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Тернопольская | 46001 г. Тернополь, ул. Опильского, 6 |
| область | (0352) 43-39-26, 43-02-68 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Харьковская | 61000 г. Харьков, пл. Конституции, 12 |
| область | (4 этаж) (0572) 14-98-28 (дир.), |
| | 14-98-29, 14-98-23 (адм.), 14-98-21 (оп.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Херсонская | 73000 г. Херсон, ул. Кирова, 24, к. 208 |
| область | (0552) 26-26-29 (ф.), 32-13-55 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Хмельницкая | 29000 г. Хмельницкий, ул. Свободы, 70, |
| область | к. 208 (0382) 70-03-50 (дир.), 72-01-66 |
| | (инж.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Черкасская | 18000 г. Черкассы, ул. Благовестная, 130, |
| область | к. 34 (0472) 47-91-77, 54-40-70, 54-41-15,|
| | 54-41-32, 54-42-55 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Черновицкая | 58001 г. Черновцы, ул. Главная, 60 |
| область | (0372) 58-55-63 (дир.), 58-57-49 (бух.), |
| | 58-57-91 (инж.), 58-54-01 (оп.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Черниговская | 14038 г. Чернигов, ул. Александра |
| область | Молодчего, 44, к. 52 (04622) 3-43-32 |
| | (т/ф.), 10-11-73 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| г. Киев | 01135 г. Киев, пр-т Победы, 11 |
| | (044) 238-06-32, 238-24-33, 238-06-35 |
|--------------------|-------------------------------------------|
| г. Севастополь | 95000 г. Симферополь, ул. Карла Маркса, |
| | 28/10 (0652) 51-21-10 (дир.), 51-21-09 |
| | (инж.), 24-99-84 (бух.), 24-99-85 (оп.) |
|--------------------|-------------------------------------------|
Что касается получения незаверенного извлечения, то заявитель
может обратиться к другому, кроме государственного предприятия
"Iнформацiйний центр", регистратору: нотариусу или банку.
Примечание. В целях получения достоверной информации по
налоговым вопросам в дальнейшем советуем пользоваться
ведомственными информационными источниками органов государственной
налоговой службы Украины, в частности журналом "Вестник налоговой
службы Украины", газетой "Консультант" и другими, а не
общеинформационными изданиями, которые иногда подают искаженный
информационный продукт.
Например, в газете "Факты и комментарии" от 07.11.2003 г. в
статье "ТЕПЕРЬ СЕМЬЕ. КОТОРАЯ ПРОДАЕТ ИЛИ ПОКУПАЕТ КВАРТИРУ.
ПРИХОДИТСЯ БРАТЬ СПРАВКИ ОБ ОТСУТСТВИИ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ДАЖЕ У... ДЕТЕЙ" было напечатано следующее:
"... Кстати, три месяца назад был введен еще один документ,
необходимый при заключении сделок с недвижимостью, - справка
об отсутствии налоговой задолженности. Требуют ее как от
продавцов, так и от покупателей. Нотариус сам подает запрос и
получает справку из базы данных налоговой администрации. Стоит
документ в разных областях от 30 до 50 гривен...".
В связи с этим еще раз подчеркиваем, что органы
государственной налоговой службы Украины, во-первых, не имеют базы
данных относительно имущества, находящегося в налоговом залоге,
во-вторых, они не выдают справок о наличии или отсутствии
налогового залога.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 4(286), стр. 49
[01.01.2004]
Ярослав Мороз
------------------------------------------------------------------