Как облагать налогом дивиденды
Собственнику частного предприятия в 2003 году начислены
дивиденды. Выплата дивидендов произведена в 2004 году. Следует
ли в рассматриваемой ситуации при выплате дивидендов с их
суммы удерживать подоходный налог, если авансовый платеж по
налогу на прибыль был уплачен при начислении дивидендов в 2003
году?
* * *
Нет, не следует.
Данный вопрос у предприятия мог возникнуть как в связи с
прошлогодним изменением порядка обложения сумм дивидендов налогом
на прибыль, так и последними изменениями в налогообложении доходов
граждан, обусловленными вступлением с 01.01.2004 г. в силу Закона
Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г.
№ 889-IV ( 889-15 ) (далее - Закон № 889).
Как известно, одним из изменений, которое внес в порядок
обложения дивидендов налогом на прибыль Закон Украины "О внесении
изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 24.12.2002 г. № 349-IV ( 349-15 ), было изменение источника
уплаты налога на дивиденды. Со вступлением в силу указанного
Закона авансовый взнос по налогу на прибыль (ранее - налог на
дивиденды) стал уплачиваться не за счет сумм выплачиваемых
дивидендов, а за счет средств предприятия. Другими словами, если
ранее налог на дивиденды удерживался из суммы дивидендов,
подлежащей выплате, и на руки собственник корпоративных прав
получал лишь 70% начисленной их суммы, то в настоящее время
собственники корпоративных прав на руки получают причитающуюся им
сумму дивидендов без вычета авансового взноса по налогу на
прибыль.
Тот факт, что сумма авансового взноса по налогу на прибыль
перестала вычитаться из суммы выплачиваемых дивидендов, вызвал
некоторые опасения, что в 2003 году дивиденды должны будут
облагаться подоходным налогом. Причем эти опасения были вызваны не
тем, что с изменением формулировки Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
налоге на прибыль), появились законодательные основания для
включения сумм дивидендов в совокупный налогооблагаемый доход, а
возможностью того, что ГНАУ может принять в этом отношении
фискальную позицию.
Однако данные опасения не подтвердились, и разъяснения ГНАУ
относительно порядка налогообложения дивидендов, начисление
которых осуществлялось в 2003 году, не носят фискального
характера. Так, в письме ГНАУ от 12.06.2003 г. № 5348/6/17-0516
( v5348225-03 ) отмечается, что дивиденды, которые были начислены
после внесения изменений в Закон о налоге на прибыль,
налогообложение которых осуществлялось в соответствии с п. 7.8
ст. 7 указанного Закона, не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход собственника корпоративных прав и не
облагаются подоходным налогом.
Обосновывается это, по нашему мнению, следующим образом.
В соответствии с п. "т" ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге
с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Декрет), в совокупный налогооблагаемый доход
граждан не включаются суммы дивидендов, облагаемых налогом при их
выплате в соответствии с нормами Закона о налоге на прибыль.
Как видно из формулировки Декрета, применение льготы при
обложении подоходным налогом сумм дивидендов не ставится в
зависимость от источника уплаты налога на дивиденды (авансового
взноса по налогу на прибыль). Единственным условием является сам
факт налогообложения сумм дивидендов в соответствии с Законом о
налоге на прибыль.
В рассматриваемой ситуации предприятие выполнило условие
применения льготы по подоходному налогу и уплатило авансовый взнос
по налогу на прибыль до выплаты дивидендов. Поэтому сумма
выплаченных собственнику частного предприятия дивидендов не
включается в его совокупный налогооблагаемый доход и не подлежит
обложению подоходным налогом.
Что касается обложения сумм выплаченных дивидендов налогом с
доходов физических лиц, то отметим следующее.
В соответствии с п. 22.6 ст. 22 Закона № 889 доходы,
начисленные в пользу плательщиков налога за налоговые периоды до
01.01.2004 г., облагаются налогом по правилам, действующим на
момент такого начисления, независимо от сроков их фактической
выплаты, но не позднее 01.01.2005 г.
Таким образом, суммы дивидендов, начисленные в 2003 году и
выплаченные собственнику частного предприятия в 2004 году, не
облагаются налогом с доходов физических лиц.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 12(674), стр. 53
[09.02.2004]
Е.Верховая, Е.Костюк, А.Свириденко, Н.Самило
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------