Как удержать налог, если зарплата ниже минимальной
Работник принят на предприятие с графиком работы неполный
рабочий день. В феврале ему будет начислена заработная плата в
размере 60 грн. {1} Должен ли удерживаться налог с доходов?
* * *
Согласно Закону о налоге с доходов ( 889-15 ) доходы в виде
заработной платы включаются в состав месячного налогооблагаемого
дохода и облагаются в следующем порядке:
1) сумма начисленной заработной платы уменьшается на суммы
сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды
общеобязательного государственного социального страхования,
которые согласно закону взимаются за счет дохода наемного лица
(п. 3.5);
2) сумма начисленной заработной платы, уменьшенная на сумму
взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования,
уменьшается на сумму налоговой социальной льготы (п.п. 6.1.1).
Работник имеет право на социальную льготу, если его заработная
плата не превышает сумму месячного прожиточного минимума на одно
трудоспособное лицо, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших
10 гривень (пока не принят прожиточный минимум, принимаем на
уровне 510 грн.). Поскольку в рассматриваемом примере зарплата
работника составляет 60 грн., то работник право на применение
налоговой социальной льготы имеет.
Размер налоговой социальной льготы составляет одну минимальную
заработную плату (в расчете на месяц), установленную законом на 1
января отчетного налогового года. Однако переходными положениями
Закона о налоге с доходов предусмотрено, что в 2004 году налоговая
социальная льгота применяется в размере 30% от суммы минимальной
зарплаты. Поскольку на 01.01.2004 г. установленный размер
минимальной зарплаты составлял 205 грн., то размер налоговой
социальной льготы в 2004 году составляет 61,50 грн. (205 x 0,3).
Рассмотрим порядок налогообложения заработной платы работника:
|---|---------------------------------------------|--------------|
| № | Показатель | Сумма, |
|п/п| | грн. |
|---|---------------------------------------------|--------------|
| 1 | Начислена сумма заработной платы | 60,00|
|---|---------------------------------------------|--------------|
| 2 | Произведены начисления на сумму заработной | 22,60|
| | платы: | |
|---|---------------------------------------------|--------------|
|2.1| - взнос в Пенсионный фонд (32%) | 19,20|
|---|---------------------------------------------|--------------|
|2.2| - взнос в Фонд по временной потере | 1,74|
| | трудоспособности (2,9%) | |
|---|---------------------------------------------|--------------|
|2.3| - взнос в Фонд по безработице (1,9%) | 1,14|
|---|---------------------------------------------|--------------|
|2.4| - взнос в Фонд по несчастному случаю (0,86%)| 0,52|
|---|---------------------------------------------|--------------|
| 3 | Произведены удержания из суммы заработной | 1,20|
| | платы: | |
|---|---------------------------------------------|--------------|
|3.1| - взнос в Пенсионный фонд (1%) | 0,60|
|---|---------------------------------------------|--------------|
|3.2| - взнос в Фонд по временной потере | 0,30|
| | трудоспособности (0,5%) | |
|---|---------------------------------------------|--------------|
|3.3| - взнос в Фонд по безработице (0,5%) | 0,30|
|---|---------------------------------------------|--------------|
| 4 | Сумма налоговой социальной льготы | 61,50|
|---|---------------------------------------------|--------------|
| 5 | Исчислена база для начисления налога с |60,00 - 1,20 -|
| | доходов | - 61,50 = 0 |
| | | (-2,70) |
|---|---------------------------------------------|--------------|
| 6 | Начислен налог с доходов (13%) | 0|
|---|---------------------------------------------|--------------|
| 7 | Сумма, подлежащая выплате работнику | 60 - 1,20 = |
| | | = 58,80 |
|---|---------------------------------------------|--------------|
Поскольку в рассматриваемой ситуации база для исчисления
налога с доходов отрицательная, то он не начисляется и не
удерживается. Таким образом, если в феврале работнику будет
начислена заработная плата в размере 60,00 грн., то из суммы такой
заработной платы налог с доходов физических лиц удержаться не
должен.
{1} Напомним, что заработная плата может быть меньше минимальной,
но только если работник отработал неполную норму рабочего
времени. Например, работал по 4 часа в неделю вместо 40 часов
для нормального режима работы (5 дней по 8 часов). Тогда за
месяц (4 недели) работник отработает 16 часов (4 x 4) вместо
160 часов (40 x 4), или 10% нормальной продолжительности
рабочего времени. Заработная плата работника в таком случае
должна быть не ниже: 205 х 10% = 20,50 грн.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 7(111), стр. 47
[16.02.2004]
Олег Чефранов, Мирослава Пустовит
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------