Может ли предприниматель-"упрощенец" включить в состав НК
суммы НДС, уплаченные при приобретении компьютера и бензина
для арендованного легкового автомобиля?
Частный предприниматель осуществляет деятельность по
предоставлению торгово-посреднических услуг и электромонтажных
работ и является добровольным плательщиком НДС. В декабре 2003
года был приобретен компьютер и стол для него. Можно ли
включить в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную при
приобретении этих материальных ценностей, в налоговый кредит?
Можно ли включить в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную при
приобретении бензина и ГСМ для арендованного у физлица
легкового автомобиля?
* * *
Да, может, но при определенных условиях.
Напомним, что в соответствии с п. 6 Указ Президента Украины
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности"
от 28.06.99 г. № 746/99 ( 746/99 ) (далее - Указ) частные
предприниматели - плательщики единого налога не отнесены к
плательщикам НДС.
Но в то же время на основании п. 4 постановления КМУ "О
разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727"
от 16.03.2000г. № 507 ( 507-2000-п ) такие частные предприниматели
имеют право быть плательщиками НДС. В таком случае на них будут
распространяться нормы Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон
об НДС).
Напомним, что согласно п.п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый
кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных
(начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
в состав валовых расходов производства (обращения) и основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Не
должен смущать тот факт, что валовые расходы - это понятие из
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97
г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль),
который на плательщиков единого налога не распространяется
(только через положения Закона об НДС). Плательщик единого
налога валовые расходы не отражает, но обращаться к Закону о
налоге на прибыль для определения тех расходов (по которым
уплачен НДС), которые включаются в валовые расходы или подлежат
амортизации и по которым, соответственно, возникает право на
налоговый кредит, ему придется.
Исходя из этого при наличии налоговой накладной, выписанной
продавцом - плательщиком НДС на стоимость покупки, а также при
условии, что приобретенные ценности (стол, компьютер) будут
использоваться для осуществления предпринимательской деятельности
(подлежат амортизации или включению в валовые расходы по Закону о
налоге на прибыль), сумма уплаченного НДС может быть включена в
налоговый кредит.
Что же касается суммы НДС, уплаченной при приобретении бензина
и ГСМ для арендованного легкового автомобиля, то здесь отметим
следующее. Как мы уже отмечали выше, Закон о налоге на прибыль (в
соответствии с положениями Указа) на предпринимателей-"упрощенцев"
не должен распространяться. Однако в связи с тем, что данная
ситуация осложняется добровольной уплатой НДС (а значит,
необходимостью выполнять нормы Закона об НДС), все же некоторые
требования Закона о налоге на прибыль таким плательщикам стоит
выполнять. Здесь имеется в виду п.п. 5.4.10 Закона о прибыли:
поскольку в состав валовых расходов включается только 50% расходов
на ГСМ, то и в состав налогового кредита могут быть отнесены
только 50% суммы НДС, уплаченной при приобретении таких
материалов. Мы настоятельно рекомендуем плательщикам единого
налога придерживаться этого ограничения при определении суммы
входящего НДС по ГСМ, включаемого в состав налогового кредита.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 7(111), стр. 48
[16.02.2004]
Олег Чефранов, Мирослава Пустовит
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------