Подписка - не всегда долгосрочный договор

    Предприятие осуществляет операции по подписке на периодические
    издания.  В  ноябре  2003  года  от    подписчиков    получена
    предварительная оплата за подписку на газеты и журналы на 2004
    год.  Можно ли к таким операциям применить нормы п. 7.10 ст. 7
    Закона "О налогообложении прибыли  предприятий",  регулирующие
    порядок налогообложения  доходов  от  выполнения  долгосрочных
    договорных обязательств?

    * * *

    Прежде всего следует сказать,  что  операции  по  подписке  на
периодические издания не подпадают под  определение  "долгосрочный
договор" в соответствии  с  п.п. 7.10.2 ст. 7  Закона  Украины  "О
налогообложении прибыли предприятий" в  редакции  от  22.05.97  г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ),  с  изменениями и дополнениями (далее - 
Закон о налоге на прибыль).
    В то  же  время  доходы  и  расходы  соответствующих  отчетных
периодов от операций  по  подписке  на  периодические  издания  на
основании п.п. 7.10.12  ст. 7  Закона  о  налоге  на  прибыль  при
соблюдении определенного условия могут рассчитываться  в  порядке,
установленном  п.п.  7.10.3  -  7.10.8  ст.  7  этого  Закона  для
исполнителей долгосрочных договоров (контрактов).  Таким  условием
является  получение  предварительной  оплаты  за    подписку    на
периодические издания на срок, превышающий отчетный период.
    В связи с этим следует напомнить, что начиная с 01.01.2003 г.,
т. е. с  момента  вступления  в  силу  соответствующих  изменений,
внесенных в Закон о налоге на прибыль, для целей обложения налогом
на прибыль в качестве отчетных (налоговых) периодов  используются:
календарные квартал, полугодие, три квартала, год, что установлено
п. 11.1   ст. 11   данного   Закона.  При  этом  налоговый  период 
начинается  с  первого  календарного  дня  налогового  периода   и
заканчивается последним календарным днем налогового периода (т. е.
каждый последующий налоговый период включает в  себя  предыдущий).
Так, налоговые периоды, используемые начиная с 01.01.2003 г., это:
    - календарный квартал (начало  -  1  января,  окончание  -  31
марта);
    - календарное полугодие (начало - 1  января,  окончание  -  30
июня);
    - календарные три квартала (начало - 1 января, окончание -  30
сентября);
    - календарный год (начало - 1 января, окончание - 31 декабря).
    Таким образом, порядком налогообложения доходов от  выполнения
долгосрочных договорных обязательств, установленным п.п. 7.10.3 -
7.10.8  ст.  7  Закона  о  налоге   на    прибыль,    предприятия,
осуществляющие операции  по  подписке  на  периодические  издания,
могут воспользоваться только в случаях, если:
    1) предоплата за подписку на периодические  издания получена в
январе - марте текущего года, на период,  превышающий  три  месяца
(отчетный период - квартал);
    2) предоплата за подписку на периодические  издания получена в
апреле - июне текущего года на период, превышающий  шесть  месяцев
(отчетный период - полугодие);
    3) предоплата за подписку на периодические издания получена  в
июле - сентябре   текущего  года  на  период,  превышающий  девять
месяцев (отчетный период - три квартала);
    4) предоплата за подписку на  периодические издания получена в
октябре - декабре текущего года на период, превышающий  двенадцать
месяцев (отчетный период - год).
    Из изложенного следует, что предприятие, получившее  в  ноябре
2003  года  (в  отчетном  периоде,  равном   календарному    году)
предварительную оплату за подписку на газеты  и  журналы  на  2004
год, т. е. на двенадцать месяцев (в данном случае этот  период  не
превышает отчетный), должно  включить  сумму  такой  предоплаты  в
состав своего валового дохода в полном  объеме  в  соответствии  с
п. 4.1 ст. 4  Закона  о  налоге  на  прибыль.  Воспользоваться  же
нормами  п.п. 7.10.12  ст.  7  данного  Закона  в  рассматриваемой
ситуации не представляется возможным.
    Что касается отражения сумм доходов, полученных  в  результате
осуществления операций по  подписке  на  периодические  издания  в
случае  применения  предприятием  положений  п.п.  7.10.12  ст.  7
указанного Закона, в декларации по налогу на прибыль  предприятия,
то такие суммы отражаются в строке 01.1 декларации, строки же 01.3
и 04.7 декларации и приложение К2  к  декларации  не  заполняются.
Такого  же  мнения  придерживается  и   ГНАУ    (см.,    например,
консультацию в "Вестнике налоговой службы Украины", 2003, № 19).

------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 13(675), стр. 52
[12.02.2004]
Е.Верховая, А.Свириденко, Н.Белова
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------