На какую дату определяется балансовая стоимость

    В соответствии с п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль с
    01.01.2003 г. налогоплательщик имеет право в течение отчетного
    периода отнести  в  состав  валовых  расходов  любые  расходы,
    связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации
    в сумме, не превышающей 10%  совокупной  балансовой  стоимости
    всех групп основных  фондов  по  состоянию  на  начало  такого
    отчетного периода.  Отчетный период - это квартал,  полугодие,
    три квартала, год.  В отчетах за 2003  год,  представленных  в
    налоговую инспекцию, в  состав  валовых  расходов  предприятие
    включало  10%  в  каждом  квартале  от  балансовой   стоимости
    основных фондов на начало такого квартала. Налоговая инспекция
    утверждает, что такие расходы должны рассчитываться исходя  из
    балансовой  стоимости  на  начало  года,  т. е.  10%  в   год.
    Правомерны ли такие требования налоговой инспекции?

    * * *

    Да, требования налоговых органов являются правомерными.
    Заметим,  что  неоднозначное  толкование  процедуры    расчета
расходов, понесенных в связи с ремонтом основных  фондов,  вызвано
изменениями, внесенными в п.п.  8.7.1  ст.  8  Закона  Украины  "О
налогообложении  прибыли предприятий" от 22.05.97 г.  №  283/97-ВР
( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль), в котором слова  
"на  начало отчетного  года"  заменены  на  "на  начало  отчетного 
периода".
    Так,  согласно  п.п.  8.7.1  Закона  о  налоге   на    прибыль
плательщики налога имеют право в течение отчетного периода отнести
на  валовые  расходы,  связанные  с  улучшением  основных  фондов,
подлежащих амортизации, в сумме,  не  превышающей  10%  совокупной
балансовой стоимости всех групп основных фондов  по  состоянию  на
начало такого отчетного периода.
    Расходы, превышающие указанную сумму,  увеличивают  балансовую
стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных  объектов  основных  фондов
группы 1 пропорционально  совокупной  балансовой  стоимости  таких
групп и таких отдельных  объектов  основных  фондов  группы  1  на
начало расчетного квартала.
    В соответствии с п. 11.1 ст. 11 Закона о налоге на прибыль для
целей данного Закона  используются  следующие  налоговые  периоды:
календарный  квартал,  полугодие,  три  квартала,  год.  Налоговый
период начинается с первого календарного дня налогового периода  и
заканчивается последним календарным днем налогового периода.
    Как видим, определение налогового периода  подразумевает,  что
каждый последующий период включает в  себя  предыдущий,  например,
год включает в себя предыдущий период  (три  квартала,  полугодие,
квартал).
    Если проанализировать  смысл формулировок п.п. 8.7.1 и п. 11.1
Закона о налоге на прибыль, то  можно  сделать  вывод,  что  10%-й
лимит должен  применяться  к  балансовой  стоимости  тех  основных
фондов, которые числились по состоянию на 1 января отчетного года,
и должен распространяться на целый год.  То есть, если  допустимый
10%-й лимит был превышен уже в предыдущих  периодах,  то  расходы,
понесенные на ремонт основных фондов в последующих  периодах,  уже
не могут включаться в состав валовых расходов.
    Точкой отсчета для определения предельной  суммы  расходов  на
улучшение объектов  основных  фондов,  которую  можно  отнести  на
валовые расходы,  является  их  балансовая  стоимость  всех  групп
основных фондов по состоянию на начало года.

------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 14(676), стр. 53
[16.02.2004]
Е. Верховая, Е. Костюк, А. Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------