ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.01.2004 N 177/6/23-4315
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
<...> щодо можливості врахування суми від'ємного фінансового
результату від операцій з цінними паперами, що склався станом на
01.01.2003 р., і повідомляє таке. Відповідно до підпункту 7.6.1
пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) (далі - Закон) зі змінами та доповненнями, платники
податку на прибуток з 01.01.2003 р. ведуть окремий податковий
облік результатів від операцій з цінними паперами і деривативами у
розрізі окремих видів цінних паперів та деривативів.
При цьому, якщо протягом звітного періоду витрати на
придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також
деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують
доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних
паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного
періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення
фінансових результатів від операцій з цінними паперами або
деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку,
визначеному статтею 6 цього Закону ( 334/94-ВР ).
Пунктом 6.1 статті 6 Закону ( 334/94-ВР ) передбачено, що
якщо об'єкт оподаткування платника податку із числа резидентів за
результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта
оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань),
сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу
валових витрат першого календарного кварталу наступного
податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками
півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Разом з тим підпунктом 11 "Перехідних положень" Закону
України від 24.12.2002 р. N 349-IV ( 349-15 ) "Про внесення змін
до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі -
Закон N 349) передбачено, що якщо платник податку задекларував
від'ємне значення об'єкта оподаткування (балансові збитки) за
наслідками податкового періоду, що передує податковому періоду, з
якого починають застосовуватися норми Закону N 349, таке від'ємне
значення об'єкта оподаткування для цілей оподаткування
обліковується окремо, не включається до складу валових витрат та
враховується таким платником податку у зменшенні об'єкта
оподаткування наступних податкових періодів протягом
12 календарних кварталів з моменту виникнення такого від'ємного
значення. Якщо зазначений строк у 12 кварталів минув до набрання
чинності Закону N 349, то останнім кварталом такого строку
вважається квартал, з якого починають застосовуватися норми Закону
( 334/94-ВР ). Якщо зазначене від'ємне значення об'єкта
оподаткування не погашається протягом такого строку, непогашена
сума в подальшому для цілей оподаткування не враховується у
зменшенні об'єкта оподаткування та не підлягає включенню до складу
валових витрат такого платника податку.
Проте у зазначеному пункті 11 прямо не йдеться про поширення
обмеження перенесення балансових збитків у строк 12 кварталів на
від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами і
деривативами.
Поряд з цим проектом Закону України "Про внесення змін до
деяких Законів України з питань оподаткування у зв'язку із
прийняттям Закону України "Про Державний бюджет України на 2004
рік", який найближчим часом має бути прийнято Верховною Радою
України, передбачено, що сума від'ємного фінансового результату
(балансові збитки) від операцій з торгівлі цінними паперами і
деривативами, що утворилася у платників податку станом на 1 січня
2003 року в окремому податковому обліку фінансових результатів у
цілому за всіма видами цінних паперів та деривативів відповідно до
норм пункту 7.6 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ), розподіляється за
видами цінних паперів і деривативів та враховується починаючи з
першого кварталу 2003 року у зменшення фінансових результатів від
операцій з відповідними видами цінних паперів та деривативів
майбутніх періодів до повного погашення такого від'ємного
значення.
У листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і
банківської діяльності від 18.07.2003 р. N 06-10/612
( v_612450-03 ), членами якого є народні депутати - розробники
Закону N 349 ( 349-15 ), зазначено, що оскільки до 1 січня 2003
року фінансовий результат від операцій з цінними паперами в
окремому обліку визначався в цілому за всіма видами цінних
паперів, а не їх окремими видами, необхідно зробити розподіл
фінансового результату за видами цінних паперів станом на початок
поточного року.
Від'ємний фінансовий результат, що склався за окремими видами
цінних паперів та деривативів станом на 01.01.2003 р.,
враховується у зменшення фінансових результатів від операцій з
відповідними видами цінних паперів та деривативів майбутніх
звітних періодів до повного погашення, а у разі наявності
позитивного фінансового результату за одним із видів цінних
паперів - у складі валового доходу.
Зважаючи на викладене вище, Державна податкова адміністрація
України вважає за можливе врахування фінансового результату, що
склався за окремими видами цінних паперів та деривативів станом на
01.01.2003 р., у зменшення фінансових результатів від операцій з
відповідними видами цінних паперів та деривативів майбутніх
звітних періодів до повного погашення.
Інші листи Державної податкової адміністрації України із
зазначеного питання діють у частині, що не суперечать цьому листу.
Заступник Голови Ю.Гриб