Пільгове оподаткування ввезення устаткування в розібраному
стані для реалізації інвестиційного проекту на території СЕЗ «Закарпаття»
Пунктом 1 ст. 2 Закону України від 24.12.98 р. № 357-XIV «Про спеціальний
режим інвестиційної діяльності у Закарпатській області» (за текстом
— Закон № 357-XIV) встановлено спеціальний режим інвестиційної діяльності,
яким передбачено звільнення не більш як на 5 років від обкладення ввізним
митом i податком на додану вартість під час ввезення в Україну устаткування
(обладнання), крім підакцизних товарів, для реалізації інвестиційного
проекту. Перелік та обсяги ввезення на митну територію України зазначеного
устаткування (обладнання) є невід’ємною частиною інвестиційного проекту.
Під терміном «устаткування» (обладнання) слід розуміти машини (крім
транспортних засобів), механізми, прилади, пристрої, призначені для
використання в технологічному процесі, що здійснюється під час реалізації
інвестиційного проекту.
Щодо ввезення устаткування (обладнання) в розібраному стані необхідно
зазначити, що п. 1.7 Порядку заповнення граф вантажної митної декларації
відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового
ввезення (вивезення), митного складу, магазину безмитної торгівлі, затвердженого
наказом Держмитслужби України від 30.06.98 р. № 380, зареєстрованим
у Мін’юсті України 22.07.98 р. за № 469/2909, передбачено можливість
оформлення єдиної вантажної митної декларації (ВМД) на кілька партій
товару в разі декларування машин, обладнання, механізмів, установок,
приладів тощо, які класифікуються за одним товарним кодом згідно з Українською
класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) як складений
товар, але з урахуванням особливостей транспортування та монтажу, на
митну територію України в розібраному стані на кількох транспортних
засобах (за кількома товаротранспортними накладними) на адресу одного
одержувача.
Таким чином, при ввезенні устаткування (обладнання), яке класифікується
за одним товарним кодом згідно з УКТ ЗЕД як складений товар, але з урахуванням
особливостей транспортування та монтажу, на митну територію України
в розібраному стані на кількох транспортних засобах (за кількома товарно-транспортними
накладними) на адресу одного одержувача, при оформленні єдиної ВМД,
ввезене обладнання звільняється від обкладення ввізним митом i ПДВ відповідно
до вимог п. 1 ст. 2 Закону № 357-ХІV.
Організація обліку результатів господарської діяльності
підприємствами, що реалізують інвестиційні проекти на території пріоритетного
розвитку в Луганській області
Законом України від 15.07.99 р. № 970-XIV «Про спеціальний режим інвестиційної
діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Луганській області»
(зі змінами та доповненнями, за текстом — Закон № 970-XIV) запроваджено
спеціальний режим інвестиційної діяльності для підприємств, які реалізують
на територіях пріоритетного розвитку в Луганській області інвестиційні
проекти, зареєстровані в установленому цим Законом порядку.
Статтею 9 Закону № 970-XIV визначено для зазначених підприємств особливості
оподаткування щодо сплати ввізного мита, ПДВ, податку на прибуток підприємств,
збору до Державного інноваційного фонду України, внесків на загальнообов’язкове
державне соціальне страхування на випадок безробіття та плати за землю.
Пунктом 6 ст. 9 Закону № 970-XIV визначено порядок оподаткування прибутку
підприємств, які реалізують інвестиційні проекти на територіях пріоритетного
розвитку в Луганській області, а саме, передбачено, що порядок обчислення
прибутку, одержаного від реалізації інвестиційного проекту, визначається
ДПА України.
Пунктом 8 Порядку визначення прибутку, отриманого від реалізації інвестиційних
проектів суб’єктами підприємницької діяльності, які здійснюють свою
діяльність на територіях пріоритетного розвитку в Луганській області,
та складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності,
затвердженого наказом ДПА України від 31.08.99 р. № 469, зареєстрованим
у Мін’юсті України 08.09.99 р. за № 605/3898, передбачено, що:
якщо суб’єкт підприємницької діяльності, який здійснює свою діяльність
на територіях пріоритетного розвитку в Луганській області, займається
кількома видами підприємницької діяльності, то пільга щодо оподаткування
прибутку застосовується лише до прибутку, одержаного від того виду діяльності,
який передбачений інвестиційним проектом.
За таким видом діяльності зазначений суб’єкт підприємницької діяльності
повинен вести окремий податковий облік для визначення прибутку, одержаного
від реалізації інвестиційного проекту.
Такі ж самі вимоги щодо ведення окремого обліку результатів фінансово-господарської
діяльності за доходами, які оподатковуються за більш низькими ставками,
передбачені п. 7.20 ст. 7 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР
«Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України
від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями).
Отже, з метою оподаткування суб’єкти підприємницької діяльності, що
реалізують інвестиційні проекти на території пріоритетного розвитку
в Луганській області, зобов’язані вести окремий облік операцій за видами
діяльності, що підлягають пільговому оподаткуванню, та облік за операціями,
що оподатковуються на загальних підставах.
Сплата до загального фонду Держбюджету України частини
прибутку (доходу) підприємствами, які реалізують інвестиційні проекти
на території СЕЗ
Статтею 52 Закону України від 26.12.2002 р. № 380-IV «Про Державний
бюджет України на 2003 рік» (зі змінами та доповненнями) встановлено
обов’язок державних некорпоратизованих та корпоратизованих, казенних
підприємств та їх об’єднань сплачувати за результатами фінансово-господарської
діяльності у 2002 р. та щоквартальної фінансово-господарської діяльності
у 2003 р. до загального фонду Держбюджету України частину прибутку (доходу).
Порядок відрахувань до спеціального фонду Держбюджету України регламентовано
постановою Кабінету Міністрів України від 22.04.2003 р. № 557 «Про норматив
i порядок відрахування до загального фонду Державного бюджету України
частини прибутку (доходу) державними некорпоратизованими та корпоратизованими,
казенними підприємствами та їх об’єднаннями».
Зокрема, п. 1 зазначеної постанови встановлено, що відрахування до загального
фонду держбюджету частини прибутку (доходу), розрахованого згідно з
правилами бухгалтерського обліку, здійснюється державними некорпоратизованими
та корпоратизованими, казенними підприємствами та їх об’єднаннями за
результатами фінансово-господарської діяльності у 2002 р. та щоквартальної
фінансово-господарської діяльності у 2003 р. у розмірі 15% обсягу чистого
прибутку (доходу).
Статтею 72 Закону України від 27.11.2003 р. № 1344-IV «Про Державний
бюджет України на 2004 рік» встановлено, що державні й казенні підприємства
та їх об’єднання сплачують за результатами фінансово-господарської діяльності
у 2003 р. та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2004
р. до загального фонду Держбюджету України частину прибутку (доходу).
Акціонерні, холдингові, лізингові компанії та інші суб’єкти господарювання,
у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), сплачують
за результатами фінансово-господарської діяльності у 2003 р. та щоквартальної
фінансово-господарської діяльності у 2004 р. до загального фонду Держбюджету
України частину чистого прибутку відповідно до розміру державної частки
(акцій, паїв) у їх статутних фондах.
Норматив i порядок відрахування частини прибутку (доходу), визначеної
ст. 72 зазначеного Закону, будуть встановлені відповідною постановою
Кабінету Міністрів України.
Оскільки чистий прибуток (дохід) підприємств формується з урахуванням
доходів, отриманих від реалізації інвестиційних проектів на території
спеціальної економічної зони, відрахування до загального фонду держбюджету
повинно проводитися з урахуванням доходів, отриманих від реалізації
інвестиційного проекту.