Згідно з пп. 1 7.1.8 п. 17.1 ст. 1 7 Закону № 2181-ІІІ, у разі коли платник податків, активи якого перебувають у податковій заставі, відчужив такі активи без попередньої згоди податкового органу, якщо отримання такої згоди є обов'язковим відповідно до цього Закону, платник податків додатково сплачує штраф у розмірі суми такого відчуження, визначеної за звичайними цінами.
Статтею 8 Закону № 2181-ІІІ визначено, що активи платника податків, який має податковий борг, передаються в податкову заставу, а також встановлено перелік операцій, які підлягають обов'язковому узгодженню з податковим органом.
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону № 2181-ІІІ податковий борг (недоїмка) - це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене в установлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
До поняття «податкове зобов'язання» п. 1.2 ст. 1 Закону № 2181-ІІІ віднесено зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Питання погашення податкового боргу юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами, визначені Законом № 2181-ІІІ, поширювались і на збір на обов'язкове державне пенсійне страхування до набрання чинності Законом № 1058-ІV.
З 01.01.2004 р. набрав чинності Закон № 1058-ІV, яким органами стягнення узгоджених сум заборгованості (недоїмки) зі сплати страхових внесків визначено територіальні органи Пенсійного фонду, а недоїмки, добровільно не сплаченої страхувальниками, — підрозділи державної виконавчої служби. Тобто з 01.01.2004 р. щодо страхових внесків на обов'язкове державне пенсійне страхування норми Закону № 2181 -III не поширюються.
Таким чином, до 01.01.2004 р. у разі несвоєчасної сплати суми внеску до Пенсійного фонду вона визнавалася податковим боргом, внаслідок якого одночасно виникала й податкова застава.
Враховуючи вищенаведене, якщо платник податків, активи якого перебувають у податковій заставі, відчужив активи до 01.01.2004 р. без письмової згоди податкового органу (за умови, що така згода є обов'язковою), такому платнику нараховується відповідна сума штрафу незалежно від виду платежу, за несплату якого виникла податкова застава. У разі якщо платник податків, що має лише борг перед Пенсійним фондом, відчужив активи без згоди податкового органу після 01.01.2004 р., штрафні санкції такому платнику не нараховуються.