Податковий кредит

Як оформляється податковий кредит та які документи необхідні для його оформлення? Чи надається він підприємцям? Який порядок оформлення податкового кредиту для навчання дитини? В які терміни громадянину повертається податок внаслідок використання ним права на податковий кредит?

Підпунктом 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Закону № 889-ІV встановлено, що платник податку за наслідками звітного податкового року має право на податковий кредит.

Відповідно до Закону № 889-ІV податковий кредит — це сума витрат, понесених платником податку — резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім виплат на сплату ПДВ та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками звітного року, у випадках, визначених цим Законом.

До складу податкового кредиту платник податку може включити фактично понесені ним протягом звітного року та документально підтверджені витрати, зокрема:

частину суми процентів за іпотечним кредитом (з01.01.2005 р.);

• суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не є більшим п'яти відсотків від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;
• суму власних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового медичного страхування (після прийняття Закону про загальнообов'язкове медичне страхування вводиться з початку року, наступного за роком, коли набирає чинності Закон про медичне страхування);
• суму витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій страхувальнику-резиденту за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, яка не перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):

  а)  при страхуванні платника податку — суму, визначену в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону № 889-ІV;

  б)  при страхуванні члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення — 50% суми, визначеної у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону, у розрахунку на кожного застрахованого члена сім'ї.

Якщо платник податку або члени його сім'ї першого ступеня споріднення були застраховані їх працедавцями згідно з пп. «в» пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, то гранична сума, встановлена пп. «а» або «б» цього підпункту, зменшується для відповідної застрахованої особи на суму страхових внесків, сплачених її працедавцем протягом такого звітного податкового року.

Якщо член сім'ї платника податку першого ступеня споріднення самостійно застрахував такі самі ризики за окремим страховим договором, то:

• платник податку не має права включати до складу податкового кредиту суму, визначену пп. «б» пп. 5.3.5 цього пункту стосовно такого члена сім'ї;
• такий член сім'ї має право включити до складу свого податковго кредиту суму страхових внесків (премій), сплачених за таким окремим страховим договором на умовах пп. «б» пп. 5.3.5 цього пункту;
• суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Суми коштів, витрачених на навчання платника податку, можуть включатися до складу податкового кредиту або самого платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення за їх вибором. Вибір вважається здійсненим, якщо один з них подає податкову декларацію, в якій визначається сума таких витрат.

Суми податкового кредиту, самостійно нараховані платником податку за кожною з перелічених підстав його надання, зазначаються в річній податковій декларації, яка подається ним у встановленому порядку до податкового органу за податковою адресою фізичної особи до 1 квітня року, наступного за звітним.

Документи, які є підставою для самостійного нарахування платником податку сум податкового кредиту, не надсилаються до податкового органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення податковим органом перевірки нарахування такого податкового кредиту. Такими документами можуть бути фіскальні або товарні чеки, касові ордери, товарні накладні, інші розрахункові документи або договори, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.

Закон № 889-ІV встановлює деякі обмеження в нарахуванні громадянами податкового кредиту, наприклад:

• скористатись правом нарахування податкового кредиту може лише громадянин, який є резидентом України, що має ідентифікаційний номер;
• загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата. Визначення терміна «дохід з джерелом його походження з України» наведено в п. 1.3, а терміна «заробітна плата» — в абзаці третьому п. 1.1 ст. 1 Закону № 889-ІУ До доходів у вигляді заробітної плати не належать доходи, одержувані самозайнятими особами, зокрема фізичними особами — суб'єктами підприємницької діяльності;
• якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Згідно із Законом № 889-ІУ (п. 18.8 ст. 18) сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, визначену в декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації'.

Після закінчення 2004 р. платник податку може скористатися податковим кредитом за такими витратами:

• пожертвування або благодійні внески;
• навчання;
• страхові внески за договорами довгострокового страхування життя;
• на усиновлення дитини.

Крім того, до 1 січня 2006 р. до складу податкового кредиту платник податку може включити кошти, внесені ним на його пенсійний рахунок, відкритий в уповноважених холдинговою компанією «Київ-міськбуд» банках відповідно до Закону України «Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії «Київміськбуд» (п. 22.8 ст. 22 Закону № 889-ІV).

КОНСУЛЬТУЮТЬ ФАХІВЦІ ДЕПАРТАМЕНТУ ОПОДАТКУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ДПА УКРАЇНИ

Відповіді підготовлено за сприяння заступника директора Департаменту Зінаїди МОРОЗ

ВІСНИК ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ № 27/ 2004 (ЛИПЕНЬ)