1. Згідно з пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР крім випадків, передбачених пп. 7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п. 10.1 ст. 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Обов'язок щодо нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною п. 10.1 ст. 10 Закону № 334/94-ВР ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку на прибуток, чи має пільги зі сплати податку на прибуток, надані цим Законом або іншими законодавчими актами, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, н'ж встановлено п. 10.1 ст. 10 цього Закону (крім платників цього податку, які підпадають під дію п. 7.2 ст. 7 чи пп. 10.2.3 п. 10.2 ст. 10 цього Закону).
Авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємств (пп. 7.8.8 п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
2. Відповідно до пп. 7.8.4 п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР у разі коли за наслідками звітного періоду сума податкових зобов'язань платника податку має від'ємне значення, сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, додається у збільшення такого від'ємного значення.
У разі коли сума такого авансового внеску перевищує суму податкових зобов'язань підприємства — емітента корпоративних прав з податку на прибуток такого звітного періоду, різниця переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення податкового зобов'язання такого наступного періоду — у зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
Щодо врахування сум авансових внесків з податку на прибуток, сплачених у попередніх податкових періодах при виплаті дивідендів, то п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР передбачено лише право емітента додати суму зазначеного авансового внеску у збільшення від'ємного податкового зобов'язання з податку на прибуток, або у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток майбутніх податкових періодів у випадках, зазначених у пп. 7.8.4 п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
ВІСНИК ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ № 30/ 2004