Відповідно до п. 11 Перехідних положень Закону № 349-ІV якщо платник податку задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування (балансові збитки) за наслідками податкового періоду, що передує податковому періоду, з якого починають застосовуватися норми цього Закону, таке від'ємне значення об'єкта оподаткування для цілей оподаткування обліковується окремо, не включається до складу валових витрат та враховується таким платником податку у зменшенні об'єкта оподаткування наступних податкових періодів протягом 12 календарних кварталів з моменту виникнення такого від'ємного значення. Якщо зазначений термін у 12 кварталів минув до набрання чинності цим Законом, то останнім кварталом такого терміну вважається квартал, з якого починають застосовуватися норми цього Закону. Якщо зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування не погашається протягом такого терміну, непогашена сума в подальшому для цілей оподаткування не враховується у зменшенні об'єкта оподаткування та не підлягає включенню до складу валових витрат такого платника податку.
При цьому до 1 січня 2003 р. (дати набрання чинності Законом № 334/94-ВР) для цілей обкладання податком на прибуток використовувалися такі періоди: звітний (податковий) рік та звітний (податковий) квартал.
Після набрання чинності вищезазначеним Законом для цілей обкладання податком на прибуток використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.
Для цілей оподаткування календарний квартал — це І квартал звітного року, півріччя — це І та II квартали звітного року, три квартали — це І, II і III квартали звітного року, а рік — відповідно І, II, III і IV квартали звітного року.
При цьому згідно з абзацом другим п. 16.4 ст. 16 Закону № 334/94-ВР платники податку в терміни, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до п. 6.1 ст. 6 цього Закону.
Згідно з п. 6.1 ст. 6 зазначеного Закону якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
Отже, станом на 01.01.2003 р. підприємство при заповненні декларації з податку на прибуток підприємства в рядку 09 «Балансові збитки, не компенсовані прибутками до 01.01.2003 р.» задекларувало від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 1 5 тис. грн., яке виникло в попередніх податкових періодах: у II кварталі 2002 р. — 5 тис. грн., III кварталі 2002 р. — 5 тис. грн., IV кварталі 2002 р. - 5 тис. грн.
Відповідно до результатів господарської діяльності заповнюємо декларацію з податку на прибуток підприємства:
Назва та код рядка декларації з податку на прибуток підприємства |
Податкові періоди |
|||
1 квартал 2003 р. |
6 місяців 2003 р. |
9 місяців 2003 р. |
за 2003 р. |
|
|
рядок 08 «Об'єкт оподаткування» |
8 тис. грн. |
2 тис. грн. (8-6) |
6 тис. грн. (8-6 + 4) |
7 тис. грн. (8-6 + 4 + 1) |
|
рядок 09 «Балансові збитки, не компенсовані прибутками до 01.01.2003 р.» |
15 тис. грн. |
15 тис. грн. |
15 тис. грн. |
15 тис. грн. |
|
рядок 11 «Прибуток, що підлягає оподаткуванню» |
— |
— |
— |
— |
При цьому за І квартал 2004 р. рядок 04.9 декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» не заповнюється, а до рядка 09 «Балансові збитки, не компенсовані прибутками до 01.01.2003 р.» заноситься сума збитків у розмірі 2 тис. грн.. яку не компенсовано прибутками І, III та IV кварталів 2003 р. (1 5 — 8 + + 4+1).