Порядок налогообложения операций с ценными бумагами и деривативами определен в п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-BR в соответствии с пп. 7.6.1 которой плательщики налога ведут отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операций с акциями ведется вместе с другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.
Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном ст. 6 этого Закона,
Если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога вследствие приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или де-ривативами такого же вида прошедших периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.
В соответствии с пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-ВР под расходами понимается сумма средств или стоимость имущества, уплаченная (начисленная) плательщиком налога продавцу ценных бумаг в качестве компенсации их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающей в связи с таким приобретением.
Исходя из изложенного, под расходами следует понимать стоимость реализованных товаров, в расчет за которые был получен вексель, или размер задолженности, в счет которой вексель был получен.
Согласно пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 этого Закона под термином «доходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.
В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, погашаемая в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.
Следовательно, только в момент осуществления продажи векселя предприятие имеет право на отражение расходов, связанных с приобретением векселя, а также доходов от его продажи.
При этом действие п. 7.6 ст. 7 указанного Закона не распространяется на операции по эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, осуществляемые плательщиком налога, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога.
Таким образом, получение акционерной компанией в оплату товаров векселя от эмитента расценивается как второе (заключительное) событие относительно операции по продаже товаров акционерной компанией. При этом суммы валового дохода и валовых расходов этого предприятия не изменяются.
Что касается продажи векселей акционерной компанией по цене выше цены приобретения, то в соответствии с п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-ВР валовой доход увеличивается на прибыль от продажи таких ценных бумаг, определенную как разность между доходами и расходами по продаже и приобретению векселей в течение отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами того же вида прошедших периодов).