У цьому випадку підприємство здійснило дві операції— з продажу продукції нерезиденту та продажу іноземної валюти.
Порядок оподаткування операції з продажу продукції нерезиденту такий:
відповідно до пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону № 334/94-ЕЗР платник податку, що здійснює відвантаження товарів, збільшує суму валового доходу у тому податковому періоді, на який припадає дата такого відвантаження, якщо оплата за ці товари надходить у майбутніх податкових періодах.
У разі здійснення платником податку операцій із розрахунками в іноземній валюті доходи, нараховані платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Нацбанку України, що діяв на дату нарахування таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду (пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Оскільки у даному випадку відвантаження товарів є першою подією (передує надходженню оплати за ці товари), валовий дохід з операції з продажу товарів нерезидентові з розрахунком в іноземній валюті слід збільшити на суму доходу, перераховану за курсом Нацбанку України на дату такого відвантаження. У разі якщо датою відвантаження продукції є дата 01.04.2004 p., то сума, на яку слід збільшити валовий дохід, - 76800 грн. (12000 х 6,4).
Порядок оподаткування операції з продажу іноземної валюти такий:
у разі отримання платником податку доходу в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів протягом звітного періоду платник податку здійснює перерахунок такого доходу в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Нацбанку України, що діяв на дату отримання такого доходу, та визначає за цим курсом балансову вартість зазначеної іноземної валюти (пп. 7.3.1 п 7.3 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Балансова вартість становитиме: 12000 х 6,6 = = 79200 грн.
У разі продажу іноземної валюти за гривні валові доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв'язку з таким продажем, а валові витрати такого платника податку збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти (пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Отже, при здійсненні операції з продажу іноземної валюти платник податку збільшує суму валового доходу на суму гривень, отриманих у результаті продажу такої валюти, тобто у зазначеному випадку 74400 грн., а суму валових витрат — на суму попередньо розрахованої балансової вартості іноземної валюти, тобто 79200 грн.
КОНСУЛЬТУЮТЬ ФАХІВЦІ ДПА УКРАЇНИ
Відповіді підготовлено за сприяння Наталії ХОЦЯНІВСЬКОЇ - заступника директора Департаменту оподаткування юридичних осібДПА України — начальника управління податку на прибуток та податкових платежів