Помилку в податковому обліку виявлено самостійно
Юридична особо — платник єдиного податку за результатами господарської
діяльності допустила помилку в бухгалтерському і, відповідно, в податковому
обліку при нарахуванні податкового зобов'язання. Помилку виявлено самостійно
лише у наступному податковому періоді. Який порядок виправлення помилок у податковому
обліку?
(К. Чупир, м. Сміла. Черкаська обл.)
Частиною дев'ятою ст. 4 Указу № 727/98 встановлено, що за результатами господарської
діяльності за звітний (податковий) період (квартал) суб'єкти малого підприємництва
— юридичні особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа місяця,
що наступає за звітним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного
податку.
У разі допущення платником єдиного податку будь-якої помилки у нарахуванні
податкового зобов'язання в одному звітному періоді це автоматично зумовлює помилки
у всіх наступних податкових періодах при нарахуванні показників у Розрахунку
сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва — юридичною особою (далі
— Розрахунок) наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року.
При цьому відповідно до абзацу другого п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181-III у разі,
якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки,
що містяться у раніше поданому ним розрахунку, такий платник податків зобов'язаний
подати новий розрахунок, що містить виправлені показники (уточнюючий Розрахунок).
Крім того, пунктами 8—13 Розрахунку сплати єдиного податку визначено порядок
заповнення уточнюючого Розрахунку, а саме:
- у рядку 7 «Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих
податкових періодів» відображається сума заниженого податкового зобов'язання
(з позитивним значенням) або сума завищеного податкового зобов'язання (з від'ємним
значенням), самостійно нарахована платником єдиного податку в зв'язку з виправленням
помилки;
- у рядку 8 «Сума податкових зобов'язань, нарахованих у попередніх звітних
періодах з початку року» відображається сума податкових зобов'язань
за єдиним податком та внесками, нарахованими в попередніх звітних податкових
періодах з початку року;
- у рядку 9 «Податкові зобов'язання до сплати» відображається
скоригована (виправлена) сума податкового зобов'язання, яку необхідно сплатити
платнику єдиного податку за звітний податковий період з урахуванням суми самостійно
виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів;
- у рядку 10 «Сума штрафу, самостійно нарахована у зв'язку з виправленням
помилки» відображається сума штрафу, самостійно нарахованого платником
єдиного податку відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III;
- у нижній частині Розрахунку за результатами камеральної перевірки службова
особа ДПІ (ДПА) робить відмітку про виявлені або не виявлені порушення (помилки),
і в разі виявлення порушень складає відповідний акт. Якщо платником самостійно
виявлено помилки, що містяться у раніше поданому ним Розрахунку, то відповідно
до п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181-III такий платник має право подати уточнюючий
Розрахунок за формою, що додається до Розрахунку сплати єдиного податку.
Платник податків має право не подавати такий Розрахунок, якщо такі уточнені
показники зазначаються ним у складі Розрахунку за будь-який наступний податковий
період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Якщо після подачі Розрахунку за звітний період платник податків подає новий
Розрахунок з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання
Розрахунку за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у п. 17.2 ст.
17 Закону № 2181-III, не застосовуються.
Віра ЦВЄТКОВА, заступник начальника управління податку на прибуток та податкових
платежів — начальник відділу спеціальних режимів оподаткування Департаменту
оподаткування юридичних осіб ДПА України