Відповідно до Закону № 334/94-ВР ломбардна операція -- це операція фізичних чи юридичних осіб з отриманням коштів від юридичної особи, кваліфікованої як фінансова установа згідно із законодавством України, під заставу товарів або валютних цінностей. Ломбардні операції є різновидом кредиту під заставу.
Облік операцій з надання ломбардами фінансових кредитів здійснюється відповідно до Плану рахунків, ПБО 10. ПБО 15, ПБО 16 та Методичних рекомендацій.
Таким чином, для обліку майна (товарів, валютних цінностей), отриманого у заставу, та узагальнення інформації про наявність та рух зазначеного майна використовується позабалансовий рахунок Об «Гарантії та забезпечення отримані». Збільшення залишку на рахунку відбувається при одержанні майна у заставу, зменшення — при його списанні внаслідок погашення дебіторської заборгованості за наданими фінансовими кредитами, у забезпечення яких майно було надано. Облік отриманого у заставу майна проводиться за вартістю, вказаною в документах.
Слід зазначити, що для відображення розрахунків за нарахованими відсотками за наданими фінансовими кредитами використовується субрахунок 373 «Розрахунки за нарахованими доходами», де за дебетом субрахунку відображається сума нарахованих відсотків, що підлягає сплаті позичальником ломбарду за користування фінансовим кредитом, а за кредитом — сума сплачених позичальником відсотків.
У разі страхування майна, отриманого у заставу. страховою організацією відображення розрахунків зі страхування здійснюється за субрахунком 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Відповідно до ПБО 10 за кожним позичальником у розрізі кожного окремого договору, який засвідчує факт надання кредиту, ведеться аналітичний облік дебіторської заборгованості, а також аналітичний облік отриманого у заставу майна за вартістю, вказаною в документах.
Розглянемо бухгалтерські операції з надання ломбардами фінансових кредитів у заставу майна.
№
|
Зміст операцій |
Кореспондендія рахунків |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
Відображено вартість майна, отриманого в заставу |
06 «Гарантії та забезпечення отримані» |
|
2 |
Відображено надання фінансового кредиту |
377 «Розрахунки з різними дебіторами» |
301 «Каса в національній валюті» |
3 |
Відображено нараховану суму платежу за страхування майна, наданого в заставу, що підлягає сплаті позичальником та перерахуванню страховій організації |
377 «Розрахунки з різними дебіторами» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
4 |
Відображено отриману від позичальника плату за страхування майна |
301 «Каса в національній валюті» |
377 «Розрахунки з різними дебіторами» |
5 |
Перераховано суму, отриману від позичальника, страховій організації |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
6 |
Відображено суму відсотків, нарахованих за користування фінансовим кредитом |
373 «Розрахунки за нарахованими доходами» |
703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» |
7 |
Відображено повернення фінансового кредиту |
301 «Каса в національній валюті» |
377 «Розрахунки з різними дебіторами» |
8 |
Відображено погашення нарахованих відсотків за користування фінансовим кредитом |
301 «Каса в національній валюті» |
373 «Розрахунки за нарахованими доходами» |
9 |
Відображено повернення майна, отриманого в заставу |
06 «Гарантії та забезпечення о |
тримані» |
Слід звернути увагу на випадки неповернення позичок ломбарду. В такому разі заставлене майно реалізується ломбардами. Доходи ломбардів, отримані в процесі реалізації майна, відображаються на рахунках класу 7 Плану рахунків. Склад доходів та порядок їх визначення регулюються ПБО 15, а витрати ломбарду визначаються відповідно до П БО 16.
Розглянемо бухгалтерські записи щодо обліку реалізації заставленого майна з оприбуткуванням його на баланс ломбарду.
№
|
Зміст операцій |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
Відображено майно, зняте з позабалансового рахунку як забезпечення виконання зобов'язань |
06 «Гарантії та забезпечення отримані» |
|
2 |
Оприбутковано майно за справедливою вартістю |
281 «Товари на складі» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
3 |
Отримано виручку від реалізації заставленого майна |
301 «Каса в національній валюті» |
377 «Розрахунки з різними дебіторами» |
4 |
Відображено нарахування податкових зобов'язань з ПДВ |
702 «Дохід від реалізації товарів» |
641 «Розрахунки за податками» |
5 |
Списано собівартість реалізованого майна |
902 «Собівартість реалізованих товарів» |
281 «Товари на складі» |
6 |
Відображено списання суми нарахованих відсотків |
944 «Сумнівні та безнадійні борги» |
373 «Розрахунки за нарахованими доходами» |
7 |
Відображено списання безнадійної заборгованості за неповернутими кредитами |
944 «Сумнівні та безнадійні борги» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
8 |
Відображено формування фінансового результату |
702 «Дохід від реалізації товарів»791 «Результат операційної діяльності»791 «Результат операційної діяльності» |
791 «Результат операційної діяльності»944 «Сумнівні та безнадійні борги»902 «Собівартість реалізованих товарів» |
Для узагальнення інформації про доходи від фінансової діяльності ломбарду призначено Журнал б (за кредитом субрахунків 702, 703, 791), а для обліку витрат застосовуються журнали 5 і 5А.