Облік матеріальних активів відповідно до норм Закону № 1957-IV


Який порядок відображення у податковому обліку операцій з матеріальними активами, вартість яких не перевищує 1000 грн., до 01.07.2004 р. та після 01.07.2004 p.?

(Інститут екогігієни і токсикології ім. Л. І. Медведя, м. Київ)


Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону № 334/94-ВР (у редакції, що діяла до 01.07.2004 р.) під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Тобто в податковому обліку матеріальні цінності, термін служби яких перевищував один рік, відповідали визначенню основних фондів, а витрати на їх придбання підлягали амортизації.

Законом № 1957-IV встановлено вартісний критерій основних фондів: «вартість яких перевищує 1000 гривень».

Крім того, визначено, що витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 грн., призначених для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР

1. Матеріальний актив вартістю до 1000 грн. придбано та оплачено після 01.07.2004 р.

Якщо матеріальний актив, призначений термін використання в господарській діяльності якого перевищує 365 днів та вартість якого не перевищує 1000 грн., оплачено й оприбутковано після 01.07.2004 p., то вартість його відповідно до пп. 8.2.1. п. 8.2 ст. 8 Закону № 334/94-ВР слід включити до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та врахувати в обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів відповідно до п. 5.9 ст. 5 зазначеного Закону.

2. Матеріальний актив вартістю до 1000 грн. оприбутковано й оплачено до 01.07.2004 р.

У разі якщо на вартість матеріального активу, призначений термін використання в господарській діяльності якого перевищує 365 днів та вартість якого не перевищує 1000 грн., збільшено балансову вартість відповідної групи основних фондів до 01.07.2004 p., то платнику податку вартість такого основного фонду слід продовжувати амортизувати у складі балансової вартості відповідної групи основних фондів. Зменшення балансової вартості відповідної групи основних фондів на вартість такого активу з метою включення його вартості до складу валових витрат та врахування в податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів є безпідставним.

3.  Матеріальний актив вартістю до 1000 грн. оплачено до 01.07.2004 р. та оприбутковано після 01.07.2004 р.

У разі якщо вартість матеріального активу (призначеного для використання в господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 365 днів), яка не перевищує 1000 грн., платником податку оплачено до 01 .07.2004 p., а оприбутковано після зазначеної дати, то оскільки відповідно до пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону № 334/94-ВР збільшення валових витрат (за подією, що сталася раніше) не відбулося (передбачалося збільшення балансової вартості відповідної групи основних фондів на початок кварталу, наступного за кварталом, у якому буде введено в експлуатацію такий актив), а в період після 01.07.2004 p., коли зазначений актив було оприбутковано, такий матеріальний актив вже не підпадає під визначення «основного фонду», то вартість такого матеріального активу платник податку має право включити до складу валових витрат і врахувати в податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР

4.  Чи включає вартісний критерій 1000 грн. суму ПДВ для визначення матеріальних активів як основних фондів?

Відповідно до ст. 4 Закону № 168/97-ВР вартість (договірна, контрактна) товару є базою оподаткування ПДВ.

Отже, вартість у 1000 грн. - це вартість матеріального активу без ПДВ у разі, якщо матеріальний актив придбано платником ПДВ. Якщо матеріальний актив придбано підприємством, що не є платником ПДВ, то його вартість становить 1000 грн. з урахуванням ПДВ.

КОНСУЛЬТУЮТЬ ФАХІВЦІ ДПА УКРАЇНИ

Відповіді підготовлено за сприяння фахівців ДПА України: Наталі) ХОЦЯНІВСЬКОЇ — заступника директора Департаменту податкування юридичних осіб ДПА України — начальника управління податку на прибуток та податкових платежів та Олексія ЗАДОРОЖНОГО - заступника директора Департаменту методології ДПА України — начальника правління розробки нормативно-правових актів з питань оподаткування

ВІСНИК ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ № 45 / 2004