Позика, отримана до 01.01.2003 р.
Як відображаються в податковому обліку позикові кошти, отримані
суб'єктом підприємницької діяльності від нерезидента до 01.01.2003 р. та які
повертаються позичальнику після 01.01.2004 p.?
(м. Київ)
Згідно з пп. 1.22.2 п. 1.22 ст. 1 Закону № 334/94-ВР під поворотною фінансовою
допомогою розуміють суму коштів, передану платнику податку у користування на
визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів
або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.
Наказом ДПА України затверджено роз'яснення № 26 щодо застосування пп. 4.1.6
п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР стосовно відображення в податковому обліку операцій
з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики).
Частиною другою роз'яснення № 26 передбачено порядок оподаткування операцій
з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики) з моменту
набрання чинності Законом № 349-IV.
Зокрема, п. 6 частини другої роз'яснення № 26 передбачено, що поворотна фінансова
допомога, отримана до 01.01.2003 p., оподатковується до 01.01.2004 р. за правилами,
що діяли на момент її надання, а саме:
- платники податку, які відповідно до Закону № 334/94-ВР не включили суму
такої допомоги до валових доходів, не включають ЇЇ при поверненні до складу
валових витрат. При цьому, виходячи з п. 1 Перехідних положень Закону № 349-IV,
якщо платник податку — позичальник не включав до валового доходу суми отриманої
поворотної фінансової допомоги, зазначене не вважається порушенням податкового
законодавства (пп. 6.1 п. 6 роз'яснення № 26);
- платники податку, які включили суму такої допомоги до складу валових доходів
відповідно до роз'яснень контролюючих органів, включають суму такої допомоги
(ЇЇ частину) до складу валових витрат за результатами податкового періоду,
в якому відбувається її повернення протягом 2003 р. (пп. 6.2 п. 6 роз'яснення
№ 26);
- сума такої допомоги, що залишається неповерну-тою станом на 31.12.2003 p.,
не збільшує валових витрат платника податку (пп. 6.3 п. 6 роз'яснення № 26).
У разі повернення позикових коштів, отриманих до 01.01.2003 p., після 01.01.2004
р. ці правила не застосовуються.
Таким чином, згідно з п. 1 Перехідних положень Закону № 349-IV та п. 6 частини
другої роз'яснення № 26 операції з повернення сум поворотної фінансової допомоги,
отриманої до 01.01.2003 р. від нерезидента, що здійснюються після 01.01.2004
p., не відображатимуться в податковому обліку суб'єкта підприємницької діяльності.
КОНСУЛЬТУЮТЬ ФАХІВЦІ ДПА УКРАЇНИ
Відповіді підготовлено за сприяння Наталії ХОЦЯНІВСЬКОЇ - заступника директора
Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПА України — начальника управління
податку на прибуток та податкових платежів та Олексія ЗАДОРОЖНОГО - заступника
директора департаменту методології ДПА України — начальника управління розробки
нормативно-правових актів питань оподаткування