Пов'язані особи

Товариство А і товариство Б є платниками податку на прибуток на загальних підставах. Керівник виконавчого органу товариства А — голова правління є одночасно власником пакетів акцій товариства Б у розмірі 25% від статутного фонду та акцій товариства А у розмірі 0,05% від статутного фонду. Чи є в цьому випадку зазначені підприємства пов'язаними особами?

Відповідно до п. 1.26 ст. 1 Закону № 334/94-ВР під терміном «пов'язана особа» слід розуміти особу, яка відповідає будь-якій з наведених нижче ознак:

• юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку;
• фізична особа або члени сімї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини);
• посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії. спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сімї.

Під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через більшу кількість пов'язаних фізичним чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника податку або управління найбільшою кількістю голосів у керівному органі такого платника податку, або володіння часткою (паєм, пакетом акцій), не меншою ніж 20% від статутного фонду платника податку.

Для фізичної особи загальна сума володіння часткою статутного фонду платника податку (голосів у керівному органі) визначається як загальна сума корпоративних прав, що належить такій фізичній особі, членам сімї такої фізичної особи та юридичним особам, які контролюються такою фізичною особою або членами її сімї.

Виходячи з викладеного, якщо керівник виконавчого органу товариства А — голова правління управляє найбільшою кількістю голосів у керівному органі цього товариства й одночасно є власником 25% від статутного фонду товариства Б, то для цілей оподаткування зазначені підприємства визнаються пов'язаними особами.

Щодо оподаткування операцій з пов'язаними особами, то це питання регулюється п. 7.4 ст. 7 Закону № 334/94-BР. Доходи з операцій з пов'язаними особами визначаються виходячи з договірних цін, але не менших за звичайні ціни, що діяли на дату проведення таких операцій.

Підпунктом 1.20.2 п. 1.20 ст. 1 Закону № 334/94-ВР для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у порівнянних умовах.

КОНСУЛЬТУЮТЬ ФАХІВЦІ ДПА УКРАЇНИ

Відповіді підготовлено за сприяння Наталії ХОЦЯНІВСЬКОЇ - заступника директора Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПА України — начальника управління податку на прибуток та податкових платежів та Олексія ЗАДОРОЖНОГО - заступника директора департаменту методології ДПА України — начальника управління розробки нормативно-правових актів питань оподаткування

ВІСНИК ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ № 46 / 2004