Звичайна ціна
Чи слід застосовувати звичайні ціни при продажу товарів, результатів
робіт (послуг) резидентом нерезидентові?
Статтею 7 Закону № 507-ХІІ визначено, що вільні ціни і тарифи встановлюються
на всі види продукції, товарів і послуг, за винятком тих. за якими здійснюється
державне регулювання цін і тарифів.
Звичайна ціна, порядок визначення якої встановлено п. 1.20 ст. 1 Закону № 334/94-BР
застосовується платниками податку з метою визначення податку на прибуток у випадках
здійснення:
- товарообмінних (бартерних) операцій. Доходи та витрати від здійснення товарообмінних
(бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції,
але не нижчої за звичайні ціни (пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закону № 334/94-ВР);
- операцій з пов'язаними особами. Дохід, отриманий платником податку від продажу
товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи з договірних
цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли
на дату такого продажу товарообмінних операцій. Витрати, понесені платником
податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи,
визначаються виходячи з договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що
діяли на дату такого придбання (підпункти 7.4.1 та 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону
№ 334/94-ВР). Витрати платника податку, понесені при сплаті процентів за депозитами,
орендними платежами, цивільно-правовими договорами пов'язаним з платником
податку особам, визначаються виходячи з договірних цін (процентних ставок
за депозит), але не вищих за звичайні ціни (звичайні процентні ставки за депозит)
(пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону № 334/94-ВР);
- операцій з особами, які не є платниками податку, встановленого ст. 10 цього
Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку,
ставками (пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Оскільки нерезидент відноситься до осіб, які сплачують податок на прибуток
за іншими, ніж платник податку, ставками, то при оподаткуванні операції з продажу
товарів, результатів робіт (послуг) такому нерезиденту слід застосовувати звичайну
ціну.
Слід зазначити, що до набрання чинності Законом № 1957-IV норми пп. 7.4.3 п.
7.4 ст. 7 Закону № 334/94-ВР поширювалися лише на оподаткування операцій з юридичними
особами, а після набрання чинності поширюються також на оподаткування операцій
з фізичними особами.
КОНСУЛЬТУЮТЬ ФАХІВЦІ ДПА УКРАЇНИ
Відповіді підготовлено за сприяння Наталії ХОЦЯНІВСЬКОЇ - заступника директора
Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПА України — начальника управління
податку на прибуток та податкових платежів та Олексія ЗАДОРОЖНОГО - заступника
директора департаменту методології ДПА України — начальника управління розробки
нормативно-правових актів питань оподаткування