Помилка у відображенні суми податкового зобов'язання

У «Віснику» № 1/2004 було опубліковано статтю С. Костецької «Виправлення самостійно виявленої помилки з податку на прибуток», в якій зазначено, що якщо податкові зобов'язання не виникають, то штрафні санкції до такого платника податку не застосовуються. Підприємство помилково у графі 15 декларації з податку на прибуток підприємства за 2003 р. відобразило суму податкового зобов'язання за І півріччя, що призвело до заниження суми податку до сплати. При цьому до бюджету сплачено зобов'язання у повному обсязі. Чи застосовується в такому випадку штраф у розмірі 5%?

(ВАТ «Одеський торговий дім», м. Одеса)

Показники декларації ВАТ «Одеський торговий дім» за 2003 р.

тис. грн.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181-ІІІ податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскарженим платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням термінів давності, визначених ст. 1 5 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки в показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право подати уточнюючий розрахунок.

Водночас п. 1 7.2 ст. 1 7 Закону № 2181-ІІІ визначено, що якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, він зобов'язаний:

• або надіслати уточнюючий розрахунок та сплатити суму такої недоплати і штраф у розмірі 5% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,
• або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.

Таким чином, платник податку повинен виправити самостійно виявлені помилки, а саме: подати уточнюючий розрахунок або уточнити показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період.

Якщо контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки в поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження суми податкового зобов'язання, і самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі 5% від суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь термін недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули (пп. 6.1.4 пп. 6.1 п. 6 Інструкції № 110).

Оскільки зазначена у запитанні помилка не призвела до заниження податкового зобов'язання та недоплати податкового зобов'язання, то підстав для застосування до підприємства штрафних санкцій немає.

Водночас слід зазначити, що згідно з вимогами п. 11 ст. 11 Закону № 509-ХІІ органи державної податкової служби мають право накладати адміністративні штрафи, зокрема, на керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, винних у відсутності податкового обліку або веденні його з порушенням встановленого порядку, - від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті самі дії', вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за відповідне правопорушення, — від десяти до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповіді підготовлено за сприяння Наталії ХОЦЯНІВСЬКОЇ — заступника директора Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПА України — начальника управління податку на прибуток та податкових платежів

ВІСНИК ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ № 48 / 2004