ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
17.01.2005 N 747/7/15-1117
В зв'язку з прийняттям Закону України від 23.12.2004
N 2285-IV ( 2285-15 ) "Про Державний бюджет України на 2005 рік"
(далі - Закон 2285), Державна податкова адміністрація України
надсилає роз'яснення по деяких статтях Закону.
Статтею 88 Закону 2285 ( 2285-15 ) установлено, що в
2005 році при визначенні об'єкта оподаткування податком на
прибуток від'ємне значення об'єкта оподаткування (балансові
збитки), яке обліковувалось у платника податку станом на
1 січня 2003 року і не було погашено на 1 січня 2005 року в
порядку, визначеному пунктом 11 розділу II "Перехідні положення"
Закону України "Про внесення змін до Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 1957-15 ), не
враховується у зменшення об'єкта оподаткування з податку на
прибуток за наслідками податкових періодів (кварталів)
2005 податкового року.
Пунктом 11 розділу II "Перехідні положення" Закону N 349
"Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 349-15 ) встановлено, що якщо платник податку
задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування (балансові
збитки) за наслідками податкового періоду, що передує податковому
періоду, з якого починають застосовуватися норми цього Закону,
таке від'ємне значення об'єкта оподаткування для цілей
оподаткування обліковується окремо, не включається до складу
валових витрат та враховується таким платником податку у зменшенні
об'єкта оподаткування наступних податкових періодів протягом
12 календарних кварталів з моменту виникнення такого від'ємного
значення.
Таким чином, балансові збитки підприємства, станом на
01.01.2003, які відображались у р. 40 гр. 4 Декларації про
прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової
адміністрації України від 08.07.97 N 214 ( z0313-97 ), з метою
подальшого їх врахування у зменшенні об'єкта оподаткування
протягом 12 календарних кварталів з моменту виникнення такого
від'ємного значення відображались в рядку 09 Декларації про
прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від
29.03.2003 р. N 143 ( z0271-03 ), протягом 2003-2004 років.
Починаючи з 2005 року балансові збитки, які виникли до
01.01.2003 і не погашені до 1 січня 2005 року, не враховуються у
зменшення об'єкта оподаткування з податку на прибуток та не
відображаються у рядку 09 Декларації про прибуток
підприємства ( z0271-03 ).
Статтею 100 Закону України "Про Державний бюджет України на
2005 рік" ( 2285-15 ) встановлено, що для платників податку на
прибуток у 2005 році сплату податку на прибуток за результатами
одинадцяти місяців 2005 року за правилами, встановленими для
повного податкового періоду, з урахуванням від'ємного значення
об'єкта оподаткування попередніх періодів, визначеного відповідно
до законодавства, та приросту (убутку) матеріальних запасів за
одинадцять місяців 2005 року та суми амортизаційних відрахувань,
нарахованих за три квартали 2005 року, та двох третин
амортизаційних відрахувань четвертого кварталу 2005 року. Сплата
податку на прибуток та подання податкової декларації з цього
податку за одинадцять місяців 2005 року здійснюється у строки,
встановлені законом для місячного податкового періоду.
Згідно з підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України від
21.12.2000 N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" (далі - Закон N 2181-III) податкова декларація
за період 11 місяців 2005 року подається не пізніше
20 грудня 2005 року.
Відповідно до підпункту 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону N 2181-III
( 2181-14 ) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму
податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій
декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за
останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого
підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону ( 2181-14 )для подання
податкової декларації, тобто не пізніше 30 грудня.
Пунктом 16.4 ст. 16 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) передбачено, що за звітний
квартал, півріччя та три квартали платники податку на прибуток
підприємств подають спрощену декларацію. Декларація з податку на
прибуток за 11 місяців 2005 року подається також за спрощеною
формою, тобто без додатків.
Враховуючи вищевикладене, платники податку на прибуток до 21
грудня 2005 року повинні подати до органу державної податкової
служби за своїм місцем реєстрації декларації з податку на прибуток
за такими формами, встановленими для відповідних категорій
платників податку:
- з податку на прибуток підприємства - за формою,
затвердженою наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N 143
( z0271-03 ), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України
08.04.2003 р. за N 271/7592;
- з податку на доходи (прибуток) страховика - за формою,
N 146 ( z0280-03 ), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України
10.04.2003 р. за N 280/7601;
- з податку на прибуток банку - за формою, затвердженою
наказом ДПА України від 31.03.2003 р. N 148 ( z0281-03 ),
зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.04.2003 р. за
N 281/7602.
У разі консолідованої сплати податку на прибуток філії,
відділення та інші відокремлені підрозділи без статусу юридичної
особи у вищезазначені терміни подають до податкового органу за
своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов'язань щодо
сплати консолідованого податку на прибуток підприємства за формою,
затвердженою наказом ДПА України від 10.02.2003 р. N 68
( z0182-03 ), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України
05.03.2003 р. за N 182/7503.
При поданні декларацій з податку на прибуток підприємства, з
податку на доходи (прибуток) страховика, з податку на прибуток
банку та розрахунку щодо консолідованої сплати податку на прибуток
за 11 місяців 2005 року платники податку в останньому рядку пункту
5 заголовної частини цих декларацій (розрахунку) роблять примітку
"Звітний період - 11 місяців 2005 року", а поля "I квартал",
"Півріччя", "3 квартали" та Рік" пункту 2 заголовної частини таких
декларацій (розрахунку) залишаються незаповненими.
Статтею 101 встановлено, що в 2005 році пеня, передбачена
абзацом п'ятим підпункту 12.1.2 пункту 12.1 статті 12 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ),
стягується із розрахунку 3-кратного розміру річної облікової
ставки Національного банку України, діючої на день виникнення
додаткового податкового зобов'язання.
Заступник Голови В.А.Копилов