ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
13.05.2005 N 9179/7/17-2217
Про сплату орендної плати за землю
і земельного податку фізичними особами
Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV ( 2505-15 ) "Про
внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на
2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" (далі -
Закон N 2505-IV) внесено зміни до Закону України від 25.06.91 р.
N 1251-XII ( 1251-12 ) "Про систему оподаткування" (у редакції
Закону України від 18.02.97 р. N 77/97-ВР ( 77/97-ВР ), із змінами
і доповненнями), Закону України від 03.07.92 р. N 2535-XII
( 2535-12 ) "Про плату за землю" (у редакції Закону України від
19.09.96 р. N 378/96-ВР ( 378/96-ВР ), із змінами і доповненнями),
Закону України від 06.10.98 р. N 161-XIV ( 161-14 ) "Про оренду
землі" (у редакції Закону України від 02.10.2003 р. N 1211-IV
( 1211-15 ), із змінами і доповненнями).
Розділом 41 Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) пункт 8 частини
першої статті 14 Закону України "Про систему оподаткування"
( 1251-12 ) викладено у такій редакції:
"8) плата за землю (земельний податок, а також орендна плата
за земельні ділянки державної і комунальної власності)".
Тобто до переліку загальнодержавних податків і зборів
(обов'язкових платежів) віднесено орендну плату за земельні
ділянки державної і комунальної власності.
Розділом 11 Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) внесено зміни до
Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ), а саме:
платники земельного податку, а також орендної плати за
земельні ділянки державної або комунальної власності (крім
громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та
орендної плати щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного
року подають відповідному органу державної податкової служби за
місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на
поточний рік за формою, встановленою центральним податковим
органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних
декларацій (стаття 14);
податкове зобов'язання по земельному податку, а також по
орендній платі за землі державної та комунальної власності,
визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується
рівними частками власниками та землекористувачами земельних
ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий
податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю,
щомісяця протягом 30 календарних днів, наступних за останнім
календарним днем звітного (податкового) місяця (стаття 17);
органи державної податкової служби здійснюють контроль за
правильністю обчислення і справляння земельного податку, а також
орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної
власності (стаття 27).
Тобто суб'єкти господарської діяльності - фізичні особи
повинні самостійно обчислити суму земельного податку та орендної
плати за земельні ділянки державної і комунальної власності щороку
станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подавати
відповідному органу державної податкової служби за
місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на
поточний рік та сплачувати рівними частками власниками та
землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням
земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який
дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних
днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця.
Що стосується плати за землю з громадян (земельний податок, а
також орендна плата за земельні ділянки) то відповідно до
статті 16 Закону N 2535-XII ( 2535-12 ) облік громадян - платників
земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності і нарахування відповідних сум
проводиться щороку станом на 1 травня.
Згідно зі статтею 14 Закону N 2535-XII ( 2535-12 )
нарахування громадянам сум земельного податку, а також орендної
плати за земельні ділянки державної і комунальної власності
проводиться органами державної податкової служби, які видають
платникові до 15 липня поточного року платіжне повідомлення про
внесення платежу.
Відповідно до статті 17 Закону N 2535-XII ( 2535-12 )
земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки
державної і комунальної власності громадянами сплачуються рівними
частками до 15 серпня і 15 листопада.
Розділом 42 Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) внесено зміни до
Закону України "Про оренду землі" ( 161-14 ), а саме:
частина друга статті 21 (встановлення розміру орендної плати
в договорі оренди землі) доповнена словами "(крім строків внесення
орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної
власності, які встановлюються відповідно до Закону України "Про
плату за землю" ( 2535-12 )". Тобто орендна плата за земельні
ділянки державної і комунальної власності сплачується за базовий
податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю,
щомісяця протягом 30 календарних днів, наступних за останнім
календарним днем звітного (податкового) місяця;
у частині четвертій статті 21 після слів "і не може"
доповнено словами "бути меншим за розмір земельного податку, що
встановлений Законом України "Про плату за землю" ( 2535-12 ),
та". Отже, орендна плата за земельні ділянки державної і
комунальної власності не може бути меншою за розмір земельного
податку, що встановлюється Законом України "Про плату за землю", і
не може перевищувати 10 відсотків їх нормативної грошової оцінки,
тобто чітко встановлена нижня і верхня межа цієї плати за вказані
земельні ділянки;
стаття 24 доповнена новою частиною такого змісту: "органи
виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають
договори оренди землі, повинні до 1 лютого надавати органу
державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки
переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на
поточний рік, та інформувати відповідний орган державної
податкової служби про укладення нових, внесення змін до існуючих
договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що
настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни".
Відповідно до Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) ці норми набирають
чинності з дня опублікування цього Закону, тобто з 31.03.2005 р.
Відповідно до статті 68 Закону України від 23.12.2004 р.
N 2285-IV ( 2285-15 ) "Про Державний бюджет України на 2005 рік"
(далі - Закон N 2285-IV) орендна плата за земельні ділянки
державної і комунальної власності, до введення в дію Закону
N 2505-IV ( 2505-15 ), сплачувалася за базовий податковий
(звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця
протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним
днем звітного (податкового) місяця.
Таким чином, граничний термін сплати орендної плати за
вказані землі за березень цього року в умовах дії Закону N 2285-IV
( 2285-15 ) припадає на 4 травня 2005 року.
У зв'язку з цим перша податкова декларація з орендної плати
за землі державної і комунальної власності подається за квітень
протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним
днем звітного (податкового) місяця. Тобто не пізніше
20 травня 2005 року.
Відповідно до пп. 4.4.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України від
21.12.2000 р. N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" форма податкової декларації (розрахунку)
встановлюється центральним (керівним) органом контролюючого органу
за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає
за проведення податкової політики. Крім того, форма податкової
декларації потребує затвердження її в Міністерстві юстиції
України.
Зважаючи на наближення терміну для подання податкових
декларацій по орендній платі за земельні ділянки державної і
комунальної власності (у період з 4 по 20 травня 2005 року), до
затвердження ДПА України форми такої декларації, як виняток,
дозволяється приймати від платників податкові декларації по цій
платі за формою, встановленою для земельного податку юридичних
осіб (наказ ДПА України від 26 жовтня 2001 р. N 434 ( z0963-01 ),
із змінами і доповненнями). При цьому рекомендується заповнювати
лише форму Податкового розрахунку, де слова "Податковий розрахунок
земельного податку" замінювати на слова "Податкова декларація по
орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної
власності". У формі податкової декларації заповнюються усі рядки
частини першої цього розрахунку (реквізити платника, його
місцезнаходження і т. д.), рядок 4 частини другої розрахунку
лразом нараховано податку на 2005 рік" (за період з квітня по
грудень 2005 року), рядки 4.4-4.12 частини другої розрахунку, а
також заключну частину розрахунку (дата заповнення, підпис
"керівника підприємства" замінювати на слова "СПД - фізична
особа", головного бухгалтера, печатка). Додатки до Податкового
розрахунку земельного податку ( z0963-01 ) не заповнюються та не
подаються.
З метою забезпечення повноти ведення обліку платників
орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної
власності доручаємо терміново звернутися до органів виконавчої
влади та органів місцевого самоврядування щодо надання органам
державної податкової служби переліків орендарів, з якими укладено
договори оренди землі і які повинні у 2005 р. сплачувати орендну
плату за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Підрозділам оподаткування фізичних осіб протягом 5 робочих
днів після граничного терміну подання податкових декларацій по
орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної
власності на підставі отриманих від органів місцевого
самоврядування та виконавчої влади переліків орендарів земель
державної і комунальної власності скласти їх списки із зазначенням
відповідних реквізитів (назва СПД - фізична особа,
ідентифікаційний номер фізичної особи - підприємця) та передати їх
підрозділам адміністрування облікових показників та звітності.
Підрозділам адміністрування облікових показників та звітності
до 30.05.2005 р. закрити картки особових рахунків платників
орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної
власності за ф. N 15 та відкрити картки особових рахунків
платників орендної плати за земельні ділянки державної і
комунальної власності за ф. N 6 для здійснення обліку платежів
починаючи з 05.05.2005 р. За наявності відкритих карток особових
рахунків за ф. N 6 (по актах документальних перевірок) по таких
платниках додаткові картки не відкриваються.
Підрозділам оподаткування фізичних осіб протягом червня
2005 року провести звірки з платниками цієї плати, у яких виник
податковий борг або переплата за карткою особового рахунку,
результати яких передати підрозділам адміністрування облікових
показників та звітності з резолюцією керівника "До обліку" для
відображення в картках особових рахунків платників. У разі
непідтвердження платниками орендної плати державної і комунальної
власності результатів ініційованих податковими органами звірок по
цій платі підрозділи оподаткування юридичних осіб передають
відповідні матеріали підрозділам контрольно-перевірочної роботи
для проведення документальних перевірок.
До проведення таких звірок узгодження з платниками суми
переплати чи податкового боргу та відображення їх результатів у
картках особових рахунків платників пеня по ст. 16 та штрафні
санкції по пп. 17.1.7 статті 17 Закону України "Про порядок
погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) не нараховуються.
Просимо організувати роботу підпорядкованих органів державної
податкової служби по здійсненню контролю за повнотою сплати
орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної
власності та земельного податку виробниками товарної
сільськогосподарської і рибної продукції.
Заступник Голови С.І.Лекарь