ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
25.05.2005 N 10200/7/15-1117
Державна податкова адміністрація України на численні запити
податкових органів та платників податків надсилає роз'яснення щодо
віднесення до складу валових витрат підприємств витрат на виплату
та доставку пенсій, призначених на пільгових умовах.
Розділом XV Прикінцевих положень Закону України "Про
загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 )
визначено, що підприємства та організації з коштів, призначених на
оплату праці, вносять до Пенсійного фонду плату, що покриває
фактичні витрати на виплату і доставку пенсій особам, яким
призначено пенсії на пільгових умовах до набуття права на пенсію
за віком відповідно до цього Закону.
Пунктом 6 Інструкції про порядок обчислення і сплати
страхувальниками та застрахованими особами внесків на
загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного
фонду України, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду
України від 19 грудня 2003 р. N 21-1 ( z0064-04 ), визначено
розміри, в яких підприємства відшкодовують виграти Пенсійного
фонду України на виплату та доставку пенсій, призначених на
пільгових умовах.
Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон)
визначено, що до складу валових витрат підприємства включаються
суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного
періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням
виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
Зокрема, згідно з підпунктами 5.6.1 та 5.6.2 п. 5.6 ст. 5
Закону ( 334/94-ВР ) до складу валових витрат платника податку
відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають
у трудових відносинах з таким платником податку (далі -
працівники), які включають витрати на виплату основної і
додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат,
виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень,
відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату
авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно
з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в
грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін
(крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від
оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання
оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює
правила оподаткування прибутковим податком з громадян).
Додатково до виплат на оплату праці працівників до складу
валових витрат платника податку включаються обов'язкові виплати, а
також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у
випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на
обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках,
передбачених законодавством.
Підпунктом 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) визначено,
що до складу валових витрат платника податку відносяться суми
збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на
загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на
оплату праці.
Статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування"
( 1251-12 ) визначено, що до загальнодержавних податків і зборів
належить збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Порядок справляння та використання збору на обов'язкове
державне пенсійне страхування визначено Законом України "Про збір
на обов'язкове державне пенсійне страхування" ( 400/97-ВР ).
Відповідно до ст. 2 зазначеного Закону ( 400/97-ВР ) об'єктом
оподаткування для суб'єктів підприємницької діяльності незалежно
від форм власності, їх об'єднань, бюджетних, громадських та інших
установ та організацій, об'єднань громадян та інших юридичних
осіб, а також філії, відділення та інші відокремлені підрозділи
платників податку, що не мають статусу юридичної особи,
розташовані на території іншої, ніж платник зборів, територіальної
громади - фактичні витрати на оплату праці працівників, які
включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної
плати та інших: заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому
числі в натуральній формі, які визначаються згідно з
нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону
України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), а також винагороди, що
виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами
цивільно-правового характеру.
Об'єктом оподаткування є також фактичні витрати на виплату і
доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б"-"з" ст. 13
Закону України "Про пенсійне забезпечення" ( 1788-12 ) до
досягнення працівниками пенсійного віку, передбаченого статтею 12
Закону України "Про пенсійне забезпечення".
Законом України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), який
визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці
працівників, які перебувають у трудових відносинах з
підприємствами, визначено, що заробітна плата - це винагорода,
обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим
договором власник або уповноважений ним орган виплачує
працівникові за виконану ним роботу.
Відповідно до Закону України "Про пенсійне забезпечення"
( 1788-12 )громадяни України мають право на отримання трудових і
соціальних пенсій у вигляді матеріального забезпечення за рахунок
суспільних фондів споживання.
Виходячи з викладеного, пенсії, призначені на пільгових
умовах, не відносяться до складу витрат на оплату праці та не є
збором на обов'язкове державне пенсійне страхування, нарахованим
на оплату праці.
Таким чином, сплата фактичних витрат на виплату та доставку
пенсій, призначених відповідно до пунктів "б"-"з" статті 13 Закону
України "Про пенсійне забезпечення" ( 1788-12 ), до складу валових
витрат платника податку не відносяться.
Інші роз'яснення ДПА України, що суперечать даному листу, не
застосовувати.
Заступник Голови Г.М.Оперенко