ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
05.07.2005 N 13280/7/11-1217
Про звітність з податку на додану вартість
Державна податкова адміністрація України надсилає для керівництва в роботі наказ Державної податкової адміністрації України від 15.06.2005 N 213 ( z0702-05 ) "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.06.2005 за N 702/10982 (далі - наказ N 213), і повідомляє наступне.
Зазначеним наказом викладено в новій редакції як форми податкової декларації, так і Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість. Це пов'язано, в основному, із змінами, внесеними Законом України від 25.03.2005 N 2505-IV ( 2505-15 ) "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів" (далі - Закон N 2505) до Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі Закон) та втратою чинності Указом Президента України від 07.08.98 N 857/98 ( 857/98 ) "Про деякі зміни в оподаткуванні" (згідно з пунктом 18 частини II Закону N 2505).
Основні зміни у формі податкової декларації з податку на додану вартість наступні.
Поле декларації, передбачене для здійснення відмітки про застосування платником спеціальних режимів оподаткування, з початку форми перенесено у її кінець та скорочено - до нього не включено інформацію щодо спеціальних режимів технологічного парку та заготівельного підприємства, оскільки відповідні норми п. 11.12 та п. 11.35 ст. 11 Закону ( 168/97-ВР ) втратили чинність згідно з підпунктами в) та г) пункту 12 розділу 2 Закону N 2505 ( 2505-15 ).
З урахуванням доповнень, внесених Законом N 2505 ( 2505-15 ) до п. 1.2 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ) щодо включення осіб, які здійснюють спільну (сумісну) діяльність без створення юридичної особи (в Указі N 857 ( 857/98 ) застосовувалося визначення "спільна діяльність"), та представництв нерезидента, які не мають статусу юридичної особи, до визначення терміну "особа", внесено відповідні зміни до декларації в частині, що містить інформацію про платника податків:
змінено зміст коду 043. Тепер цей код має назву "спільна (сумісна) діяльність",
запроваджено новий код 044 - представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи.
Виходячи з того, що зміненим Законом ( 168/97-ВР ) визначено новий порядок здійснення бюджетного відшкодування - однаковий для всіх платників, які мають право на його отримання (незалежно від того, які операції здійснює платник - експортні чи на митній території України), запроваджено відмінний від попереднього порядок здійснення відшкодування, у декларації замість ознаки бюджетного відшкодування (код 07) та ознаки експортного відшкодування (код 08) необхідно зазначати ознаку визначення від'ємного значення (код 07) та ознаку бюджетного відшкодування (код 08).
Підприємствам суднобудування та літакобудування необхідно також робити відповідну позначку у клітинках за кодом 09 та кодом 10 декларації, оскільки для таких підприємств Законом N 2505 ( 2505-15 ) визначені особливості здійснення відшкодування з бюджету від'ємного значення сум податку на додану вартість (абзац чотирнадцятий пункту 13 "Перехідні положення" розділу 2 Закону N 2505 ( 2505-15 ).
У розділі I "Податкові зобов'язання" суттєво змінено рядок 7 - нова форма декларації не передбачає включення до цього рядка операцій з поставки готової продукції, виготовленої з давальницької сировини нерезидента, що реалізується на території України. Такі операції мають бути відображені, як і інші операції з поставки товарів на митній території, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, у рядку 1.
Для відображення сум коригування податкових зобов'язань, які раніше відображалися у рядку 8.3 декларації, у новій формі декларації передбачено два рядки: 8.3 - для відображення коригування згідно з пунктом 4.5 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) та 8.4 - для відображення коригування в інших випадках. При цьому, як і раніше, у разі заповнення рядка 8 (у тому числі і 8.1, 8.2, 8.3, 8.4) декларації обов'язковим є подання Розрахунку коригувань сум ПДВ (відповідно до наказу N 213 ( z0702-05 ) - це додаток 1 до податкової декларації).
Для відображення операцій з поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ), розділ I декларації доповнено
1 рядком 9 .
З метою спрощення форм податкової звітності з податку на додану вартість за пропозиціями фахівців податкових органів з розділу I декларації виключено рядки 1.1, 1.2, 2.1.1, 2.1.2, 5.1. У зв'язку із виключенням рядка 5.1, інформація щодо загального обсягу оподатковуваних операцій звітного періоду, що раніше відображалася у рядку 5.2 декларації, у новій формі декларації відображається у рядку 5.1.
Зміни, внесені до рядків розділу II "Податковий кредит" декларації, насамперед зумовлені тим, що:
до внесення змін Законом N 2505 ( 2505-15 ) однією з умов отримання права на податковий кредит (крім участі в оподатковуваних операціях) було те, що вартість придбаних товарів (робіт, послуг) повинна була відноситися до складу валових витрат виробництва (обігу), а основні фонди чи нематеріальні активи повинні були підлягати амортизації (підпункт 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ), до внесення змін Законом N 2505);
згаданий вище підпункт 7.4.1 в новій редакції однією з умов отримання права на податковий кредит визначає придбання або виготовлення товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку; придбання (будівництво, спорудження) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) у межах господарської діяльності платника податку.
Для відображення сум коригування податкового кредиту, які раніше відображалися у рядку 16.2 декларації, у новій формі декларації передбачено два рядки: 16.2 - для відображення коригування згідно з пунктом 4.5 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) та 16.3 - для відображення коригування в інших випадках. При цьому, як і раніше, у разі заповнення рядка 16 (у тому числі і 16.1, 16.2, 16.3) декларації обов'язковим є подання Розрахунку коригувань сум ПДВ (відповідно до наказу N 213 ( z0702-05 ) - це додаток 1 до податкової декларації).
З метою спрощення форми декларації за пропозиціями фахівців податкових органів з розділу II декларації виключено рядки 14.1, 14.2, 14.3, 15.1, 15.2, 15.3, а також об'єднано рядки 13.1 та 13.2.
Зміни, внесені до розділу III декларації "Розрахунки з бюджетом за звітний період" пов'язані із змінами, внесеними до Закону ( 168/97-ВР ) Законом N 2505 ( 2505-15 ), в частині, що стосується здійснення відшкодування податку на додану вартість.
Замість Розрахунку експортного відшкодування (колишній додаток 1 до податкової декларації) та Розрахунку частки бюджетного відшкодування (колишній додаток 3 до податкової декларації) відповідно до змін, внесених наказом N 213 ( z0702-05 ), запроваджується єдиний Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до декларації, затвердженої наказом N 213).
Необхідно звернути увагу, що норми нової редакції пункту 7.7 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ) набули чинності з 1 червня 2005 року, а тому у декларації за червень (другий квартал), тобто за підсумками першого звітного (податкового) періоду, відповідно до положень абзацу третього підпункту 7.7.1 статті 7 Закону платник податку має право лише на зарахування від'ємного значення у зменшення податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди, у тому числі і розстроченого (відстроченого), а при його відсутності - до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (такі напрями вказані у рядках 22.1 та 22.2 декларації).
При цьому платники ще не мають права на отримання бюджетного відшкодування, а тому за червень (другий квартал) платниками не може бути подано Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації) та Заява про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації). А тому у декларації за червень (другий квартал), тобто за підсумками першого звітного (податкового) періоду, у декларації не можуть бути заповнені рядки 23-26. При цьому необхідно звернути увагу, що таке правило не поширюється на підприємства суднобудування та літакобудування.
Згідно з положеннями абзацу чотирнадцятого пункту 13 "Перехідні положення" розділу 2 Закону N 2505 ( 2505-15 ) при від'ємному значенні сум податку на додану вартість, обрахованих в порядку, передбаченому в підпункті 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ), по підприємствах суднобудування і літакобудування відшкодування з бюджету здійснюється в податковому періоді, наступному за звітним періодом, в якому виникло від'ємне сальдо податку, у порядку і строки, передбачені у пункті 7.7 статті 7 Закону. Отже, якщо підприємством суднобудування чи літакобудування визначено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, то за підсумками цього (першого) звітного (податкового) періоду сума такого від'ємного значення зараховується, насамперед, у зменшення податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди, у тому числі і розстроченого (відстроченого). Решта від'ємного значення набуває "статусу" суми, яка може бути відшкодована з бюджету в податковому періоді, наступному за звітним періодом, в якому виникло від'ємне сальдо податку, у порядку і строки, передбачені у пункті 7.7 статті 7 Закону. А тому сума, відображена у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду зазначених підприємств, переноситься до рядка 23.1 податкової декларації цього ж звітного періоду. Розрахунок суми бюджетного відшкодування такими підприємствами здійснюється у загальновстановленому порядку.
Податкову звітність з податку на додану вартість за формами, затвердженими наказом N 213 ( z0702-05 ), платники податку, у яких місячний звітний (податковий) період, подають за червень поточного року, та платники податку, у яких квартальний звітний (податковий) період, - за другий квартал поточного року.
Повідомляючи викладене, Державна податкова адміністрація України зобов'язує терміново довести зазначене до відома органів державної податкової служби всіх рівнів, а також платників податку.
Заступник Голови Г.М.Оперенко