ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
15.07.2005 N 13978/7/15-3417
Про постанову Кабінету Міністрів України від 11.06.2005 р. N 442
Державна податкова адміністрація України направляє для організації заходів щодо збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ постанову Кабінету Міністрів України від 11.06.2005 р. N 442 ( 442-2005-п ) "Про затвердження Порядку внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ" (далі - постанова N 442).
У зв'язку з численними запитами регіональних органів державної податкової служби та платників податків повідомляємо таке.
1. Абзацом другим п. 5 Порядку ( 442-2005-п ) встановлено, що контроль за правильністю обчислення, своєчасністю подання розрахунків збору i повнотою його внесення здійснюють органи державної податкової служби у порядку, встановленому законодавством.
Статтею 46 Закону України від 25.03.2005 р. N 2505-IV ( 2505-15 ) "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" (далі - Закон N 2505-IV) визначено, що порядок справляння збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до ст. 46 Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) Кабінет Міністрів України постановою N 442 ( 442-2005-п ) затвердив Порядок внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ (далі Порядок).
Пунктом 3 постанови N 442 ( 442-2005-п ) встановлено, що ця постанова набирає чинності з дня опублікування.
Статтею 5 Указу Президента України від 10.06.97 р. N 503/97 ( 503/97 ) "Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності" встановлено, що нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України набирають чинності з моменту їх прийняття, якщо більш пізній строк набрання ними чинності не передбачено в цих актах. Крім того, встановлено, що акти Кабінету Міністрів України, які визначають права i обов'язки громадян, набирають чинності не раніше дня їх опублікування в офіційних друкованих виданнях.
Таким чином, зобов'язання суб'єктів господарювання, визначені у частині другій п. 2 Порядку ( 442-2005-п ), виникають з дати опублікування постанови Кабінету Міністрів України у газеті "Урядовий кур'єр" N 110, тобто з 15 червня 2005 р. При цьому розрахунок величини податкових зобов'язань з цільової надбавки у червні 2005 р. має визначатися на пропорційній основі виходячи з кількості календарних днів у цьому місяці.
Розрахунок суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ відповідно до п. 3 Порядку ( 442-2005-п ) платники подають до органу державної податкової служби за місцем перебування на податковому обліку щомісяця протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Тобто граничний строк подання розрахунку збору за червень 2005 р. припадає на 20.07.2005 р.
2. Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (з урахуванням змін, внесених Законом N 2505-IV ( 2505-15 ) база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни товарів (послуг), згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Згідно з п. 28 ст. 14 Закону України від 25.06.91 р. N 1251-XII ( 1251-12 ) "Про систему оподаткування" (зі змінами та доповненнями) збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності належить до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів).
Враховуючи зазначене, збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності у розмірі два відсотки включається до бази оподаткування податком на додану вартість.
3. Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) передбачено, що валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Валовий дохід включає, зокрема, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді доходів, передбачених пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 цього Закону ( 334/94-ВР ).
Водночас пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) передбачено, що до складу валових витрат платників податку включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів).
З огляду на те, що збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності є загальнодержавним збором, отримані (нараховані) суми збору у вигляді цільової надбавки на природний газ включаються до складу валових доходів платників цього збору на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). Одночасно нараховані (сплачені до бюджету) суми збору у вигляді цільової надбавки на природний газ включаються до складу валових витрат платників цього збору на підставі пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 цього Закону.
4. Пунктом 2 Порядку ( 442-2005-п ) визначено об'єкт обчислення збору, а саме вартість природного газу в обсязі, відпущеному кожній категорії споживачів у звітному періоді, яка визначається на підставі актів приймання-передачі газу, підписаних платником та відповідним споживачем (для населення - на підставі облікових документів), з урахуванням відповідного тарифу.
Отже, податкові зобов'язання щодо збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ виникають за фактом відпуску природного газу споживачам усіх форм власності.
5. Відповідно до п. 8 Повноважень центральних органів виконавчої влади, Ради міністрів Автономної Республіки Крим, обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, виконавчих органів міських рад щодо регулювання цін і тарифів на окремі види продукції, товарів і послуг, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.96 р. N 1548 ( 1548-96-п ) "Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо регулюванні цін (тарифів)" (зі змінами та доповненнями), до повноважень Національної комісії регулювання електроенергетики (НКРЕ) належать регулювання тарифів на електроенергію, що відпускається населенню для побутових потреб, та встановлення: граничних рівнів оптових цін підприємств на газ природний, що використовується для потреб населення та бюджетних організацій; роздрібних цін на газ природний, що використовується для потреб населення; тарифів на транспортування магістральними трубопроводами газу природного, нафти, нафтопродуктів, аміаку та етиленових речовин, що поставляються споживачам України; тарифів на зберігання природного газу; тарифів на транспортування газу природного розподільними мережами та поставку газу природного; також за погодженням з Мінекономіки України встановлює граничний рівень оптової ціни на газ природний для підприємств комунальної теплоенергетики, теплових електростанцій, електроцентралей та котелень суб'єктів господарювання, у тому числі блочних (модульних) котелень (в обсягах, що використовуються на виробництво теплової енергії для населення, бюджетних установ, за умови ведення цими підприємствами окремого приладового та бухгалтерського обліку тепла і гарячої води для зазначених споживачів).
Зазначене слід довести до підпорядкованих органів державної податкової служби та платників податків.
Заступник Голови Г.М.Оперенко