З початку 2005 року оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України від 21 квітня 2004 року № 889—IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон), який змінив механізм справляння податку з доходів фізичних осіб порівняно з механізмом справляння прибуткового податку з громадян. Порядок оподаткування доходу від надання в оренду земельної частки (паю) визначено п. 9.1 ст. 9 Закону. Підпунктом 9.1.1 п. 9.1 ст. 9 Закону встановлено, що податковим агентом платника податку — орендодавця щодо його доходу" від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар. При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством з питань оренди землі.
Доходи, зазначені у цьому пункті, кінцево оподатковуються за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону,— 15 відсотків (до 31 грудня 2006 року — 13 відсотків). Що стосується застосування податкової соціальної пільги до доходів у вигляді орендної плати за здану в оренду земельну частку (пай), повідомляємо, що Законом встановлено значний обсяг пільг з оподаткування, в тому числі і для інвалідів І та II групи (пп. 6.1.2 «є» п. 6.1 ст. б Закону) та для учасників бойових дій під час Другої світової війни або осіб, які в той час працювали в тилу, на яких поширюється дія Закону України від 22 жовтня 1993 року № 3551—XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (пп. 6.1.3 «б» п. 6.1 ст. 6 Закону).
Проте встановлені також певні обмеження щодо застосування податкової соціальної пільги. Підпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону визначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Оскільки дохід від надання в оренду земельної частки (паю) не є заробітною платою та не може бути прирівняний до інших виплат, розмір такого доходу не зменшуватиметься на суму податкової соціальної пільги.
Матеріал підготував
ВАСИЛЬ МОРОЗ, юрист
Інформаційно-довідкова газета ЮРИСТ
КОНСУЛЬТУЄ 36/2005